Оформление консервации основных средств. Консервация объектов основных средств

Консервация - это комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя. При этом переводить простаивающее ОС на консервацию организация может, но не обязана.

Оформление. Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации. В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию п. 63 Методических указаний по учету ОС . После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию. В акте должны быть указаны:

ОС, переведенные на консервацию;
дата перевода ОС на консервацию;
мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию;
затраты на проведение этих мероприятий.

Этот акт, утвержденный руководителем организации, будет первичным документом для того, чтобы:

учесть затраты на консервацию в расходах;
приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше чем на три месяца.

Расконсервация ОС также оформляется актом, который утверждает руководитель организации.

НДС. Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС:

входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации ОС, принимается к вычету п. 1 ст. 172 НК РФ ;
ранее принятый к вычету входной НДС по ОС, переведенному на консервацию, не восстанавливается Письмо ФНС от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@ .

Налог на имущество. В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по п. 1 ст. 374 , п. п. 1 , 2 ст. 375 НК РФ . Исключение одно: если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС и организация выполняет условия предоставления этой льготы.

Налог на прибыль. Во внереализационных расходах учитываются затраты Письмо Минфина от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590 :

на консервацию - на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;
на содержание законсервированных ОС (включая и охрану) - на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;
на расконсервацию - на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.

Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах Письмо ФНС от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13851@ .

Если консервируется ОС, по которому была применена , то при переводе на консервацию восстанавливать ее не нужно.

п. 2 ст. 322 НК РФ :

УСН. Затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание законсервированных ОС в налоговых расходах не учитываются.

Если на консервацию сроком более трех месяцев переводится ОС, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затрат на приобретение этого ОС приостанавливается на период консервации Письма ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@ , УФНС по г. Москве от 18.01.2007 N 18-03/3/03903@ .

В бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в .

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев п. 23 ПБУ 6/01 :

с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;
с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Проводки по консервации ОС

Образец приказа о переводе основных средств на консервацию

Образец акта о консервации объектов основных средств

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем о консервации основных средств.

Сегодня вы узнаете:

При каких условиях и для чего проводится консервация ОС;
Каковы этапы ее проведения;
Что происходит с налогами и амортизацией при консервации ОС.

Что такое консервация ОС

Консервация – это совокупность мер по временному прекращению использования одного или нескольких основных средств организации. Консервация предполагает возобновление эксплуатации ОС через документально обозначенный срок.

Само слово происходит от латинского conservatio – «сохранение», что указывает на конечную цель всего мероприятия – сберечь как сам объект, так и часть средств на расчетных счетах предприятия, благодаря уменьшению расходов.

Консервацию объекта можно сравнить с анабиозом крокодила, когда при неблагоприятных условиях это животное закапывается в песок и все его жизненные функции замедляются. Так и объект замедляет свою жизнь внутри предприятия и – главная характеристика – временно не приносит своим владельцам экономической выгоды . По закону эта «спячка» не может превышать трех лет. Но практика показывает, что срок консервации основных средств можно продлить.

Причины проведения консервации ОС

Это мероприятие используется, например, в таких случаях:

Окончание сезонных работ, когда в другое время объекты не могут использоваться (снегоуборочная техника, машины для сбора урожая);
Временный простой в производстве (ткацкие станки при недопоставке нитей);
Сокращение производства в связи с экономическими реалиями (неиспользование одного из цехов);
Поломка объекта и его перевод на ремонт, в том числе при отсутствии необходимых деталей (ремонт трактора в связи с неисправностями).

А что означает консервация на деле?

Для этого вы должны предусмотреть план действий в двух направлениях:

Фактическая консервация;
Отражение в документации и в программе бухучета.

К первому пункту относятся все действия, связанные непосредственно с вашим основным средством. Пока имущество будет простаивать, нужно поддерживать его в сохранности и исправном состоянии.

Например, в сельском хозяйстве используется особая техника по обработке полей гербицидом. Эта техника нужна только весной и летом, в холодное время ей нужно отвести место в закрытом ангаре, периодически запускать двигатель, охранять ангар от воров.

С другой стороны, консервацию необходимо зафиксировать в документах – недостаточно только на деле перестать пользоваться имуществом и поставить его под замок.

Последствия проведения консервации

Консервация – процедура добровольная. Даже если вы не используете ваше здание, оборудование или автомобиль для нужд организации, и они покрываются пылью – налоговые органы не могут обязать вас провести эту процедуру.

Напрашивается вопрос – если закон не обязывает переоформлять статус неиспользуемого актива, зачем вам лишние хлопоты? Пусть стоит, пока снова не понадобится. Склонить вас в пользу документальной консервации могут только выгоды, которые будут существенно перевешивать неудобства и траты на нее.

И все же существуют некоторые общие пункты:

Пункт	Если провести консервацию	Если обойтись без консервации
Уход за основным средством	Платить меньший налог на прибыль . Затраты на техобслуживание, зарплату охраны, амортизацию склада, обогрев, освещение можно отнести к внереализационным расходам, так как ОС уже не служит для получения прибыли. Следовательно, на сумму этих расходов можно уменьшить налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль	Платить такой же налог на прибыль , как и при действующей эксплуатации ОС. Без официальной консервации все расходы по этому ОС будут признаваться тратами на осуществление основной деятельности компании. Следовательно, вам не удастся уменьшить на сумму этих расходов базу налогообложения при расчете прибыли
Амортизация	Не начисляется . При консервации длительностью три и более месяца амортизационные начисления прекращаются. Амортизация возобновляется при расконсервации ОС и доводится до конца, пока все ОС не будет амортизировано. База для расчета налога на имущество не уменьшается, так как остаточная стоимость ОС не сокращается за счет амортизации	Начисляется каждый месяц из расчета срока полезного использования. Таким образом, ежемесячно уменьшается база для расчета налога на имущество – то есть вы платите все меньше и меньше за конкретное ОС. И в то же время приходится считаться с иногда существенными ежемесячными расходами в связи с амортизацией
Срок полезного использования	Растягивается на период начисления амортизации. Если после расконсервации окажется, что СПИ истек, то амортизация по объекту все равно будет начисляться, и СПИ фактически будет продлен на этот период. Неудобство состоит в том, что, несмотря на отсутствие физического износа, есть еще износ моральный, а такое «замораживание» сделает ОС еще более старым и иногда непригодным для использования в силу именно морального устаревания	Идет своим чередом , пока не закончится. СПИ для конкретного ОС утверждается самой организацией, но в пределах временной вилки для каждой амортизационной группы, предписанной законом в Классификации
Отражение в 1С	Субсчет и галочки на амортизации . К синтетическому, то есть общему счету 01 Основные средства для удобства принято добавлять субсчет 01.1 ОС на консервации. 1С позволяет отключить начисление амортизации по ОС путем постановки галочки в графе «Влияет на начисление амортизации» в разделе «Консервация» в справочнике событий	Учет ведется без обособлений ОС . В 1С по умолчанию на ОС начисляется амортизация

Какое имущество можно подвергнуть консервации

Если имущество относится к основным средствам – то есть в учете отражено на счете 01 – консервацию провести можно.

Напомним, что не любое имущество компании можно отнести к ОС.

Для этого должны быть выполнены четыре условия:

№ условия	Суть	Примеры. Да – условие выполняется (относится к ОС), нет – не выполняется, не относится к ОС
	Объект используется в производстве, сдается в аренду, нужен для работы или выполнения услуг, а также задействован в управлении	Да : служебный автомобиль. Нужен в управлении – возит руководителя по служебным надобностям Нет : мраморный монумент на территории предприятия, оставшийся от предыдущих владельцев
	Объект используется дольше, чем один год	Да : здание, в котором расположена компания Нет : упаковка для продукции
3.	Предприятие не собирается перепродавать объект	Да: компьютеры для офисных сотрудников Нет : партия компьютеров, закупленных компанией для реализации
	Объект может в будущем принести экономическую выгоду	Да : многолетние плодовые деревья (для продажи фруктов) Нет : однолетние насаждения для украшения территории

Примеры ОС: дома, конструкции, транспорт, инструмент, оргтехника, хозинвентарь, земля, вода, недра.

Не относятся к ОС: готовая продукция, материалы и товары на складе. Материалы или объекты в пути или на монтаже.

Никто не проводит консервацию природных ресурсов (земли, воды, недр), что легко объяснимо: по закону РФ амортизация на эти объекты не начисляется. Так как зачастую ОС консервируют с целью приостановить амортизационные отчисления – в данной ситуации эта причина не действует.

Почему не амортизируют природные ресурсы? Считается, что их можно использовать бесконечно и они не «износятся», хотя на деле при активном использовании могут истощиться.

Порядок оформления консервации

Процедура консервации строго регламентирована для бюджетных и государственных учреждений. Что касается коммерческих предприятий, практика показывает, что налоговые органы относятся к оформлению консервации более лояльно.

Для того чтобы консервация считалась законной и вы с чистой совестью могли бы перестать начислять амортизацию на ОС, необходимо сделать несколько шагов:

Руководство фирмы подсчитывает, целесообразно ли проводить консервацию. Решение принимается на общих собраниях.
Когда решение принято, оформляется приказ.
Проводится инвентаризация ОС.
Составляется акт о переводе объектов основных средств на консервацию.
Информация отражается в программе 1С.

Характеристика	Приказ о переводе на консервацию основных средств	Акт консервации основных средств
Назначение	Отражает намерение	Подтверждает совершившийся факт
Обязательность	Является необходимым документом	Является желательным документом
Кто подписывает	Инициирует и подписывает руководитель фирмы	Все участники комиссии, назначенные в приказе + руководитель
Какую информацию содержит	— Причины перевода на консервацию; — На какой срок; — Ответственные за мероприятие; — Ответственные за надлежащее хранение неиспользуемого ОС	— Список объектов для вывода из эксплуатации; — Дата начала консервации; — Какие мероприятия будут проводиться во время простоя ОС; — Затраты на консервацию.
	Унифицированный вид	Произвольный вид

Подробнее об амортизации ОС: общие сведения

Амортизация – это постепенное уменьшение стоимости ОС в связи с его износом через помесячное включение доли от его стоимости в .

Как рассчитываются эти доли для списания? Их величина напрямую связана с понятием срока полезного использования ОС (СПИ). Величина срока частично выбирается организацией, но только в заданных рамках. Эти рамки предписаны в официальном документе – классификации ОС.

В этой классификации все возможные основные средства подразделяются на десять групп. В первой группе перечислены те ОС, чей СПИ составляет от одного года до двух лет. В последней, десятой группе – ОС со сроком службы более тридцати лет.

Пример . Охотничье и спортивное оружие относится к пятой группе амортизации со СПИ от семи до десяти лет. Организация может установить СПИ для своего ОС семь, восемь, девять или десять лет – по своему усмотрению.

После выбора СПИ при линейной системе амортизации (во многом самой удобной) вычисляется, какую сумму придется амортизировать в месяц. Например, если охотничье оружие стоило 70 000 рублей при СПИ 7 лет, нужно будет списывать:

70 000/7 = 10 000 рублей в год.
10 000/12 = 833,3 рубля в месяц.

Что происходит с амортизацией при консервации объектов основных средств

Если консервация не превышает трех месяцев, амортизация начисляется по ОС в обычном режиме. При более длительном сроке, как мы уже рассматривали, амортизация приостанавливается.

Амортизация перестает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором был издан приказ о консервации. Например, если консервация утверждена 15 августа, с 1 сентября она больше не начисляется.

Временно не начислять амортизацию – часто одна из основных целей консервации и законный способ этого не делать. С одной стороны, в перспективе это не очень выгодно. Ведь полностью самортизированное имущество значится в балансе с нулевой стоимостью, следовательно, с него не нужно платить налог на имущество, тогда как «замороженный» актив будет висеть на балансе с прежней, а не с остаточной стоимостью.

С другой стороны, если у собственника из-за спада производства простаивает целый парк техники с огромной стоимостью и, как следствие, с огромной амортизацией, он не сможет включать эту амортизацию в стоимость готовой продукции – иначе она взлетит до небес.

О порядке уплаты налогов при консервации основных средств

Консервация ОС не освобождает предприятие от уплаты транспортного налога (если ОС относится к транспортным средствам), что касается , он также по-прежнему подлежит оплате.

Все эти случаи регламентированы законодательно, но среди них консервация не значится. Следовательно, при консервации ОС не нужно искать первичные документы с указанным НДС при покупке ОС и перечислять его в бюджет.

Продажа объектов на консервации

Продажа объектов на консервации имеет черты, свойственные реализации амортизируемого имущества – несмотря на то, что при длительной консервации амортизация приостанавливается.

Сходство состоит в том, что при такой продаже продавец имеет право уменьшить заявленную прибыль на остаточную стоимость ОС – ту стоимость, что осталась после начисленной амортизации еще до консервации.

Пример . Компания купила прибор на сумму 120 000 рублей. Согласно классификации он будет использоваться пять лет (60 месяцев). Ежемесячное начисление амортизации составило 2000 рублей. Прошло три года, за которые начисленная амортизация уменьшила стоимость прибора на 72 000 рублей. Текущая остаточная стоимость составила 48 000 рублей (120 000 – 72 000).

Весь четвертый год прибор был законсервирован. После чего прибор был продан за 82 600 рублей, в том числе НДС 12 600 рублей.

В целях налогообложения доходы от реализации составили 70 000 (82600 — 12600).

Компания заявляет полученную прибыль 22 000 рублей (сумма 70 000, уменьшенная на остаточную стоимость прибора – 48 000 рублей).

Если остаточная стоимость превысит доход от продажи, разница между этими показателями будет признана убытком.

В этом случае нужно установить фактический срок эксплуатации объекта – то есть отнять месяцы простоя. И именно из этой цифры исчислять период списания убытка. Убыток распределяется равными долями по месяцам найденного периода в составе прочих расходов.

Процедура расконсервации ОС

По истечении некоторого времени руководство может прийти к выводу, что компании вновь необходимо активное использование законсервированных объектов ОС.

Для этого издается соответствующий приказ о расконсервации.

Расконсервация – совокупность мер по возобновлению эксплуатации ОС.

При этом снова начисляется амортизация – с первого числа месяца после месяца, в котором был издан приказ о расконсервации.

В Инструкции пункт 11 Инструкции № 174н внесен изменения. Ранее говорилось, что перевод основного средства на консервацию следует отражать в учете как внутреннее перемещение. Теперь указано, что перевод основного средства на консервацию никак на балансовых счетах 010100000 не отражается. Разберемся с этим подробнее.

Что такое «консервация основного средства»

В инструкциях по учет нет четкого определения понятию "консервация". Приведем примеры того, как термин «консервация» в применении к основным средствам определен в государственных стандартах:
1) 3.28 консервация: Комплекс мероприятий по обеспечению определённого технической документацией срока хранения или временного бездействия тепловых энергоустановок и сетей (оборудования, запасных частей, материалов и др.) путём предохранения от коррозии, механических и других воздействий человека и внешней среды.
Источник: СТО 70238424.27.100.027-2009: Водоподготовительные установки и водно-химический режим ТЭС. Организация эксплуатации и технического обслуживания. Нормы и требования
2) 3.7 консервация: Комплекс мероприятий по обеспечению определенного технической документацией срока хранения или временного бездействия тепловых энергоустановок и сетей (оборудования, запасных частей, материалов и др.) путем предохранения от коррозии, механических и других воздействий человека и внешней среды.
Источник: СТО 17330282.27.060.003-2008: Тепловые пункты тепловых сетей. Условия создания. Нормы и требования
3) 3.1. Консервация - комплекс операций, проводимых изготовителем и потребителем в целях защиты машины от физико-химического воздействия окружающей среды и возможных повреждений при погрузочно-разгрузочных работах, транспортировании и хранении.
Источник: ГОСТ 27252-87: Машины землеройные. Консервация и хранение
4) В случаях принятия решения о консервации застройщик (заказчик) обеспечивает приведение объекта и территории, используемой для его возведения, в состояние, обеспечивающее прочность, устойчивость и сохранность конструкций, оборудования и материалов, а также безопасность объекта и строительной площадки для населения и окружающей среды.
Источник: «Об утверждении правил проведения консервации объекта капитального строительства» Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2011 г. № 802.
Таким образом, термин консервация в его общепринятом значении обозначает комплекс технических мероприятий, направленный на сохранность основного средства в течение длительного времени, когда основное средство не будет эксплуатироваться, а также для транспортировки. Например, в отношении машин и оборудования, для транспортных средств консервация подразумевает слив топлива и технических жидкостей и специальную антикоррозийную обработку, возможно, защитную упаковку, возможно, фиксацию отдельных подвижных узлов.
Расконсервация - это комплекс обратных работ: удаление защитных упаковок, удаление антикоррозийной защиты, разблокирование зафиксированных узлов.
Никакого другого установленного значения у термина «консервация основных средств» нет.

Для целей бухучета

В Инструкции № 157н термин «консервация» встречается в двух пунктах:
1) в пункте 38 дважды подчеркивается, что основное средство, переведенное на консервацию, продолжает считаться основным средством;
2) в пункте 86 предписано прекращать начисление амортизации, если основное средство переведено на консервацию более чем на три месяца.
Понятно, что для бухгалтерского учета нет никакой разницы, покрыли основное средство смазкой от коррозии или нет. Следует сделать вывод, что разработчики инструкций по учету в государственных (муниципальных) учреждений имели ввиду какое-то свое, особенное значение термина «консервация основных средств», но забыли его довести до пользователей инструкции донести.
Остается только делать догадки. Наверное, для целей бухгалтерского учета под «консервацией» следует иметь ввиду временное прекращение эксплуатации. А под «расконсервацией» следует понимать возобновление эксплуатации основного средства.

Как документально оформить перевод основного средства на консервацию

Согласно пункт 38 Инструкции № 157н для бухгалтерского учета представляет интерес не любое прекращение эксплуатации основного средства, а только то, которое планируется на срок более трех месяцев.
Обратим внимание, что в пункт 38 упоминается некий Акт о консервации (расконсервации) объектов основных средств и даже приводится перечень его обязательных реквизитов. Но на самом деле такой унифицированной формы не установлено и никогда не существовало. Можно найти многочисленные образцы самодельных Актов о консервации. В большинстве своем это технические документы для фиксации истории эксплуатации объекта, основной таблицей которых является перечень работ по консервации.
Все это важно понимать бухгалтеру. Например, бухгалтер узнает, что имеющийся в учреждении автомобиль пришел уже в такую негодность, что ни ездить на нем невозможно, ни ремонтировать его. Автомобиль уже эксплуатироваться не будет.
Бухгалтер требует от сотрудника, ответственного за эксплуатацию автомобилей в учреждении, чтобы тот составил «Акт о консервации». А сотрудник не может понять, что от него требуется. Ведь никто и не собирается автомобиль консервировать.
Следует разработать и утвердить в учетной политике форму Акта о консервации (расконсервации) объектов основных средств, предусмотреть реквизиты (кроме обязательных согласно п.7 Инструкции № 157н), необходимые для бухгалтерского учета:

данные об объекте основных средств (инвентарный номер, наименование, балансовую стоимость и сумму начисленной амортизации);
сведения о причине перевода на консервацию и сроке.

Очевидно, что при расконсервации ни причину, ни срок указывать нет необходимости.
Не разъяснено, как документально оформлять, если основное средство перевели на консервацию на два месяца, а потом обнаружилось, что надо продлить еще на два. Получается, что бухгалтер будет вынужден оформлять Акт о консервации датой на сегодня с датой начала консервации два месяца назад, отменять начисленную за два месяца амортизацию методом «красного сторно». Или нарушать инструкцию, вообще не отражая в учете, что основное средство более трех месяцев не эксплуатировалось.

Как консервация (расконсервация) основного средства отражается в учетных регистрах

Поскольку консервация (расконсервация) основного средства на затрагивает счета 010100000, ни в Журналах операций (ф.0504071), ни в Главной книге (ф.0504072) она не будет отражена. Инструкция № 157н (п.38) требует отражать консервацию (расконсервацию) в Инвентарной карточке (ф.0504031). Но Методические указания № 52н в отношении порядка применения Инвентарной карточки (ф.0504031) консервацию (расконсервацию) не упоминают.
Более того, в Инвентарной карточке (ф.0504031) нет граф, предназначенных для информации о консервации (расконсервации). Есть графа для отражения внутреннего перемещение. Но теперь-то перевод на консервацию и обратно не считается внутренним перемещением.
Консервация в техническом смысле как комплекс мер по обеспечению сохранности, конечно же, должна быть занесена в разделе «4. Сведения о внутреннем перемещении объекта и проведении ремонта» в графах для отражения ремонта. Но как мы уже разобрались, в п.38 Инструкции № 157н говорится совсем не о той консервации, которая комплекс технических работ.
Значит, чтобы исполнить требования п.38 Инструкции № 157н учреждению необходимо самостоятельно дополнить в унифицированную форму учетного регистра Инвентарная карточка (ф.0504031) графы для отражения консервации(расконсервации). Такие изменения необходимо отразить в учетной политике.

Как бухгалтер узнает, что эксплуатация основного средства прекращена

Бухгалтер оказывается в сложной ситуации. С одной стороны, он обязан отразить факт длительного прекращения эксплуатации основного средства в Инвентарной карточке (ф.0504031). А для этого оформить первичный документ. С другой стороны, прекращение эксплуатации никак не затрагивает расходование денежных средств или имущества учреждения. Поэтому такая операция вполне может пройти мимо бухгалтера.
Конечно, необходимо в учетной политике утвердить график документооборота. В том числе, предусмотреть порядок документального оформления перевода основных средств на консервацию и обратно.
Проблема в том, что, кроме работников бухгалтерии, учетная политика ни для кого из сотрудников учреждения не обязательна не только для исполнения, но даже и для ознакомления. Следовательно, порядок документального оформления перевода основных средств на консервацию и обратно кроме учетной политики должен найти отражение в должностных инструкциях по тем штатным единицам, на которые возлагается ответственность за эксплуатацию основных средств.
В учреждении должны исполняться требования Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49). Согласно п.3.6, на основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Получив на руки такую инвентарную опись, бухгалтер должен сверить ее с данными о консервации основных средств. Конечно, в эту опись попадут основные средства, которые выведены из эксплуатации не на время, а навсегда (до момента списания). Но не должно быть так, что основное средство по результатам инвентаризации уже не пригодно к эксплуатации, а в Инвентарной карточке (ф.0504031) еще все с этим основным средством в порядке. Или по Акту о консервации основное средство прекратили эксплуатировать на четыре месяца, а по данным инвентаризации его вообще эксплуатировать невозможно.

Предприятия, имеющие на балансе много основных средств, зачастую вынуждены переводить их на консервацию. Этот процесс означает прекращение эксплуатации имущества на определенный срок с возможностью дальнейшего его ввода в эксплуатацию. Сегодня мы расскажем о том, как оформляется консервация основных средств документально и какие особенности налогообложения присущи данному процессу.

Зачем нужна консервация ОС

Мероприятия, осуществляемые во время консервации, позволяют не только сохранять имущество в целостности, но и отремонтировать его при необходимости. Перевод имущества на консервацию не является обязательным процессом. Но если вы все же решили провести эти мероприятия, то следует правильно их оформить. Грамотно оформленный налоговый и бухгалтерский учет позволяет признать расходы при исчислении налога на прибыль.

Вначале издается приказ за подписью руководителя, где в обязательном порядке указывается полный перечень требуемых мероприятий, причины и срок перевода объектов на консервацию. Образец приказа вы можете найти .

Теперь необходимо заполнить акт на консервацию имущества. Обратите внимание, что данной унифицированной формы не существует, поэтому документ можно составить в произвольной форме. Документ нужно подписать всеми членами комиссии, а также руководителем фирмы. Акт должен отражать следующие моменты:

Перечень объектов, подлежащих выводу из производства.
Дата начала консервации.
Список мероприятий, которые требуется провести в период простоя ОС.
Расчет затрат на процесс в целом.

Данная форма является первичной документацией, позволяющей:

Принять к учету все затраты по консервации.
Не начислять амортизацию на объекты, находящиеся вне производственного процесса, дольше квартала.

Как вести бухгалтерский учет

Несмотря на то, что имущество переведено на консервацию, оно является и продолжает числиться в составе ОС на счете 01. Однако порядок вывода средств из производственного процесса требует вести обособленный учет таких объектов, поэтому целесообразнее открыть дополнительные субсчета для ведения их учета.

Если срок простоя объекта – менее трех месяцев, то расчет амортизации по нему не прерывается и проходит в обычном режиме. Но если мероприятия затягиваются на более долгий срок, то расчет амортизационных отчислений приостанавливается (ПБУ 6/01 п. 23).

Если срок простоя объекта – менее трех месяцев, то расчет амортизации по нему не прерывается и проходит в обычном режиме.

И еще, в бухгалтерии имеется такое понятие, как срок полезного использования. Так вот, несмотря на длительную консервацию, данный показатель не прерывается. Следовательно, после завершения процесса расчет будет проходить, как и раньше. Согласно ПБУ 6/01, п. 14 , расходы, направленные на сохранение объектов во время консервации, впоследствии бухгалтером относятся на их первоначальную стоимость.

Заметим, что максимальный срок консервации законодательством не установлен. На предприятии может проходить как частичная, так и полная консервация, в зависимости от преследуемых целей. Если цель мероприятий – проведение ремонта отдельных объектов, то осуществляется частичный вывод средств из производства. А вот если предприятие приостанавливает деятельность в связи с возникшей кризисной ситуацией, то целесообразнее провести полную консервацию.

Итак, примерная пошаговая инструкция мероприятий следующая:

Принятие решения о необходимости проведения консервации со стороны руководства фирмы.
Оформление приказа на основании принятого решения.
Проведение инвентаризации ОС.
Составление акта о переводе на консервацию объектов произвольной формы.
Отражение информации о выводе ОС из производства на счетах бухгалтерского учета.

Есть и нюансы

Консервация ОС затрагивает три основных налога:

Налог на имущество.
Налог на прибыль.

Если предприятие является плательщиком НДС, то при приобретении ОС на предприятии принимается к вычету «входной НДС», на это указывает ст. 172 НК РФ. При переводе объектов на консервацию проводить восстановление налога не нужно. При исчислении налога на имущество законсервированные объекты не покидают налогооблагаемую базу.

Однако в некоторых регионах имеются льготы, которые позволяют не начислять налог на объекты, находящиеся на консервации. Если в вашем регионе есть такое положение, то можете воспользоваться им. Расходы, отражаемые при расчете налога на прибыль, допускают учет затрат, связанных как с консервацией, так и с расконсервацией производства (ст. 265 НК РФ). В 2017 году изменений, затрагивающих этот процесс, не произошло.

Новая бухгалтерия, N 12, 2008 год

Практикум
А.Дьяков,
аудитор

Организации, имеющие на балансе большое количество основных средств, иногда сталкиваются с необходимостью перевода части объектов на консервацию. У работников бухгалтерии при этом возникают вопросы, связанные с документальным оформлением такой операции. Ведь часть документов, которые нужны для подтверждения затрат по консервации при расчете налога на прибыль, придется составлять самостоятельно внутри организации.

По разным причинам, например из-за сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства, отсутствия заказов или сырья и т.д., руководству организации приходится переводить объекты основных средств (ОС) на консервацию.

Консервация помогает сохранить характеристики объектов основных средств, необходимые для их эксплуатации в дальнейшем, так как при консервации прекращается использование объектов основных средств, принимаются дополнительные меры для поддержания их в исправном состоянии, ограничивается доступ посторонних лиц к объекту основных средств либо объект ОС помещается в специально отведенное для хранения место.

Документальное оформление перевода объекта на консервацию

Надлежащее документальное оформление консервации - обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок перевода объектов основных средств на консервацию один и тот же. Он установлен соответственно п.23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и п.3 ст.256 НК РФ . Объект переводится на консервацию по решению руководителя на срок свыше трех месяцев. Следовательно, для проведения этой процедуры необходим приказ руководителя организации.

Обычно на консервацию переводятся объекты основных средств, которые находятся в определенном технологическом комплексе или имеют законченный цикл технологического процесса.

Подтверждением перевода объекта основных средств на консервацию является акт о консервации объектов основных средств. Унифицированной формы данного первичного документа нет. Поэтому организации сами должны разработать его форму и утвердить ее в учетной политике.

Прежде чем издать приказ о переводе объектов основных средств на консервацию, руководитель предприятия на основании поступившей заявки от инициатора перевода объектов основных средств на консервацию должен создать комиссию по переводу объекта основных средств на консервацию из представителей администрации, технических служб, руководителя соответствующего подразделения, к которому относятся объекты ОС, подлежащие консервации, бухгалтерии и экономических служб для освидетельствования объектов ОС, подлежащих консервации, оформления документов на консервацию, оценки экономической целесообразности консервации ОС, составления сметы затрат на содержание законсервированных объектов ОС, оценки технического состояния этих объектов при их последующей расконсервации, а также инвентаризационную комиссию для проведения инвентаризации основных средств, подлежащих консервации.

После рассмотрения оформленных материалов по переводу объекта основных средств на консервацию, поступивших от председателя комиссии по переводу объекта ОС на консервацию и председателя инвентаризационной комиссии, издается приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию.

Затем составляется акт о переводе объекта ОС на консервацию.

Все расходы на содержание законсервированных объектов основных средств производятся на основании и в пределах сметы на эти цели, утвержденной руководителем организации.

Поговорим подробнее о том, какие документы необходимы для перевода основных средств на консервацию и как правильно их составить.

Для оформления процедуры перевода ОС на консервацию потребуются следующие документы:

Заявка на перевод объекта основных средств на консервацию;

Приказ руководителя о создании комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию;

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22);

Инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1);

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18);

Акт оценки экономической целесообразности консервации объекта основных средств;

Заключение о консервации объекта основных средств;

Приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию;

Акт о переводе объекта основных средств на консервацию;

Смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

Заявка на перевод объекта основных средств на консервацию

Данный документ составляется инициатором перевода основных средств на консервацию в случае, если объекты не используются из-за сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства, неисправности оборудования и т.п.

Она составляется на имя руководителя, визируется главным бухгалтером и передается руководителю общества для вынесения решения о переводе объекта основных средств на консервацию.

Форма заявки утверждается руководителем общества при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Приказ руководителя о создании комиссии по переводу объекта(ов) основных средств на консервацию

Этим приказом создается комиссия по переводу объекта основных средств на консервацию из представителей администрации, технических служб, руководителя соответствующего подразделения, к которому относятся объекты ОС, подлежащие консервации, бухгалтерии и экономических служб для освидетельствования объектов ОС, подлежащих консервации, оформления документов на консервацию, оценки экономической целесообразности консервации основных средств, а также оценки технического состояния этих объектов при их последующей расконсервации.

Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22)

Указанный приказ типовой унифицированной формы является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.

Приказ (постановление, распоряжение) подписывается руководителем общества и вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1)

Инвентаризационная опись (типовая унифицированная форма N ИНВ-1) применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.).

Этот документ составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств.

Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально ответственного лица.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18)

Эта ведомость применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета.

В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

Акт оценки экономической целесообразности консервации объекта основных средств

Названный акт составляется и подписывается членами комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию и утверждается председателем комиссии. В акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств.

В данном документе, в частности, указываются:

Планируется ли использование консервируемого объекта основных средств в будущем;

Превысят или нет расходы на консервацию объекта основных средств убытки от содержания незаконсервированных объектов основных средств;

Сохранятся ли на консервации необходимые характеристики объекта основных средств, переводимых на консервацию;

Могут ли качества объекта основных средств, переводимых на консервацию, остаться неизменными и без консервации.

Форма акта утверждается руководителем общества при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Заключение о консервации объекта основных средств

Данное заключение составляется и подписывается членами комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию и утверждается председателем комиссии.

В заключении отражаются:

Причина и основания для перевода объекта основных средств на консервацию;

Перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и срок консервации (начало и окончание);

Вывод: подлежат или не подлежат приведенные в перечне объекты основных средств переводу на консервацию.

Форма заключения утверждается руководителем общества при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию

Этот приказ издается после рассмотрения оформленных материалов по переводу объекта основных средств на консервацию, поступивших от председателя комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию и председателя инвентаризационной комиссии.

В приказе указываются причины и основания для консервации объекта основных средств на срок более трех месяцев, перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и сроки консервации (начало и окончание).

В случае большого количества имущества перечень его является приложением к приказу.

Форма приказа утверждается руководителем общества при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Акт о переводе объекта основных средств на консервацию

Указанный акт является подтверждением перевода объекта основных средств на консервацию.

Данный документ должен содержать наименование основного средства, инвентарный номер объекта основных средств, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки консервации. Форма акта утверждается руководителем организации при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Акт подписывается комиссией по переводу объекта основных средств на консервацию и утверждается руководителем общества.

[email protected]

Если процедура оплаты на сайте платежной системы не была завершена, денежные
средства с вашего счета списаны НЕ будут и подтверждения оплаты мы не получим.
В этом случае вы можете повторить покупку документа с помощью кнопки справа.

Произошла ошибка

Платеж не был завершен из-за технической ошибки, денежные средства с вашего счета
списаны не были. Попробуйте подождать несколько минут и повторить платеж еще раз.