РЕФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РЕЗЕРВЫ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО КРЕДИТНЫМ ТРЕБОВАНИЯМ
A.B. Суворов,
кандидат экономических наук
В настоящее время многие российские банки нередко обращаются к иностранным аудиторским компаниям в целях составления своей финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Приведение финансовой отчетности банков в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) наталкивается на целый ряд трудностей, связанных с различием между отечественными и зарубежными принципами учета, среди которых одними из самых существенных являются принципы учета резервов.
Методология расчета и система оценки резервов являются одним из важнейших направлений банковской деятельности, так как именно резервы призваны свести к минимуму риски (кредитные, инвестиционные, валютные, операционные, ликвидности и др.), приводящие к недополучению доходов и упущенной выгоде. Поэтому правильный расчет резервов позволяет избежать серьезных проблем, возникающих при ухудшении качества активов, хотя и уменьшает величину чистой прибыли. Эффективность управления банком напрямую зависит от своевременной и достоверной информации о всех рисках, которые банк принял на себя. Наличие резервов позволяет обеспечить сохранность капитала и финансовую устойчивость банков.
Для банковского бизнеса в силу специфики его продукта риск является обязательным и непременным явлением, поэтому речь идет не об избежании риска вообще, а о предвидении и снижении его до минимального уровня. Одним из способов снижения риска является создание резерва на возможные потери по выданным кредитам. Не менее важными для банков при переходе на международные стандарты являются вопросы оценки кредитных рисков и отражение информации по кредитным требованиям в финансовой отчетности.
Формирование резервов В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 30.06.97 № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» (далее - Инструкция № 62а) резерв на возможные потери по кредитным требованиям представляет собой резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности коммерческих банков. Это сумма, сформированная в целях оценки вероятных потерь по кредитным требованиям, выражающаяся в уменьшении величины балансовой стоимости кредита или группы кредитов до их чистой балансовой стоимости, обеспечивает создание кредитным организациям более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины их прибыли в связи со списанием потерь по кредитным требованиям.
К кредитным требованиям относятся:
Предоставленные кредиты, включая межбанковские кредиты (депозиты);
Векселя, приобретенные коммерческим банком, за исключением векселей, в отношении которых выставляются котировки на покупку или продажу на биржевом или внебиржевом рынках;
Суммы, выплаченные по банковским гарантиям, подлежащие взысканию с должника;
Требования по получению денежных средств по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг);
Суммы, выплаченные за ценные бумаги или другие активы, приобретенные с обязательством их обратной продажи по фиксированной цене (операция обратного РЕПО);
Требования по получению долговых или долевых ценных бумаг, предоставленных ранее в виде займа или за которые коммерческий банк произвел предварительную оплату.
Резерв на возможные потери по кредитным требованиям может подразделяться на специальный резерв и общий резерв.
Специальный резерв - это резерв, созданный для покрытия реального обесценения и (или) потенциально возможных потерь по конкретному кредиту (группе кредитов).
Что касается общего резерва, то он формируется для покрытия того обесценения и (или) потенциальных потерь не к конкретному кредиту или группе кредитов, а по отношению к кредитному портфелю банка в целом.
Резерв на возможные потери по кредитным требованиям формируется за счет отчислений, относимых на расходы коммерческих банков и только под возможные потери по кредитным требованиям в сумме основного долга. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания кредитным требованиям.
Списание кредитных требований - это сокращение балансовой стоимости кредитных требований, и, если ранее по этим требованиям был создан резерв, суммы резерва по этим кредитным требованиям. Списание производится в том случае, когда вся сумма кредитных требований или ее часть признается безнадежной и (или) нереальной для взыскания.
В соответствии с МСФО резервы на возможные потери по кредитным требованиям создаются, если существуют факторы, свидетельствующие о значительной вероятности того, что кредитная организация не сможет получить все причитающиеся ей суммы (основную сумму долга и проценты) по кредитным требованиям.
В целях своевременной корректировки резерва на возможные потери по кредитным требованиям коммерческий банк должен регулярно проводить анализ качества своего кредитного портфеля. В частности, подобный анализ следует проводить при подготовке годовой и промежуточной финансовой отчетности с соблюдением требований международных стандартов. При этом необходимо принимать во внимание всю имеющуюся у коммерческого банка информацию, включая информацию об экономической ситуации и иных условиях деятельности заемщика. Анализ качества кредитных требований следует проводить и в промежуточный период между отчетными датами в том случае, если имеется достоверная информация, указывающая на ухудшение качества значительной части кредитного портфеля.
Оценку каждого отдельного кредита или группы связанных кредитов следует проводить исходя из кредитоспособности отдельного заемщика или группы заемщиков, обращая особое внимание на способность заемщика полностью выполнить свои обязательства по кредитному договору. При оценке кредитных требований необходимо учитывать все факторы, существующие на дату проведения оценки и которые могут оказать влияние на способность заемщика погасить основную сумму и проценты по кредиту. Такие факторы могут включать:
Кредитную историю заемщика;
Общие сведения о финансовом состоянии и ресурсах заемщика;
Способность заемщика обслуживать долг;
Финансовые результаты деятельности заемщика, величину чистых активов заемщика и тенденцию ее изменения;
Возможность финансовой поддержки со стороны поручителей;
Характер и степень обеспеченности кредита по отношению к денежным потокам и стоимости обеспечения;
Риск ухудшения экономической ситуации в регионе или в стране (географический и страновой риск);
Целевое использование кредита. Балансовая стоимость каждого кредита, признанного обесцененным, должна снижаться до чистой балансовой стоимости посредством создания специального резерва. При определении суммы специального резерва необходимо принимать во внимание все факторы, существующие на дату проведения оценки и могущие оказать влияние на способность заемщика погасить основную сумму и проценты по кредиту и другие факторы. Специальный резерв может также устанавливаться в отношении группы совместно оцениваемых кредитов с небольшими остатками, имеющих общие характеристики на основе соответствующей формулы.
Кроме потерь от обесценения конкретных кредитов в соответствии с МСФО, существуют потенциальные потери по кредитному портфелю банка, которые нельзя отнести к конкретным кредитам. Под такие потенциальные потери необходимо создавать общий резерв. Расчет общего резерва может основываться на различных подходах, включающих анализ кредитных требований, проводимый на индивидуальной основе с применением соответствующей формулы, учитывающей анализ просроченной за-
долженности по срокам, убытки по кредитным требованиям, полученные в прошлые годы, текущую экономическую ситуацию и пр., а также различные статистические методики и т.п.
Совокупная сумма специального и общего резервов должна быть достаточной для покрытия ожидаемых убытков по кредитному портфелю коммерческого банка. Достаточность специального и общего резервов должна анализироваться при подготовке годовой и промежуточной отчетности или более часто, если в этом есть необходимость, в целях обеспечения соответствия совокупной суммы резервов рискам, присущим кредитному портфелю кредитной организации. При формировании резервов коммерческий банк не должен завышать или занижать суммы убытков по кредитным требованиям в целях достижения желаемого уровня доходов в текущем периоде или будущих отчетных периодах.
Ожидаемые убытки по кредитным требованиям должны отражать результаты анализа всех существенных факторов, которые оказывают влияние на возможность погашения кредитных требований, составляющих портфель кредитной организации на дату оценки. Оценка должна проводиться с использованием системного подхода, с применением принципа сопоставимости отчетных периодов и в соответствии с объективными критериями, а также должна быть подтверждена необходимой документацией.
Классификация кредитных требований и определение размера резерва
Классификация кредитных требований и определение размера резерва на возможные потери осуществляется коммерческим банком самостоятельно или аудиторской организацией (на основании договора) в процессе анализа качества его активов. Конкретные критерии, используемые при анализе активов банка, а также процедуры принятия и исполнения решений по формированию и использованию резерва на возможные потери по кредитным требованиям должны содержаться в соответствующих документах коммерческого банка, определяющих его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации. В этих документах должны учитываться нормативные документы Банка России и другие нормативные документы, регламентирующие деятельность кредитных организаций и имеющие отношение к вопросам их кредитной и учетной политики и (или) подходам к ее реализации.
При первоначальной классификации кредитных требований уровень их обеспеченности не учитывается. Обеспечение рассматривается как страховой фактор в случае невозврата кредитных требований.
В соответствии с международной практикой классификация кредитных требований производится в зависимости от уровня кредитного риска, то есть риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска вся кредитные требования подразделяются на следующие пять групп:
I группа - надежная задолженность (незначительный уровень риска невозврата);
II группа - потенциально надежная задолженность (невысокий уровень риска невозврата);
IIII группа - проблемная задолженность (умеренный уровень риска невозврата);
IV группа - сомнительная задолженность (высокий уровень риска невозврата);
V группа - безнадежная задолженность (вероятность возврата практически отсутствует, кредитные требования представляют собой фактические потери кредитной организации).
Для сравнения приведем таблицу, в которой дана классификация кредитов по группам риска, принятая в российской банковской системе.
Таблица Классификация кредитов по группам риска
I группа риска (резерв 2%) Стандартные ссуды А. Своевременно и в полном объеме погашается основной долг, в том числе ссуды пролонгированные не более двух раз: просроченные до 30 дней (обеспеченные)
II группа риска (резерв 5%) Нестандартные ссуды А. Просроченные до 30 дней (недостаточно обеспеченные). Б. Просроченные от 30 до 60 дней (обеспеченные)
III группа риска (резерв 30%) Сомнительные ссуды A. Просроченные до 30 дней (необеспеченные). Б. Просроченные от 30 до 60 дней (недостаточно обеспеченные). B. Просроченные от 60 до 180 дней (обеспеченные)
IV группа риска (резерв 75%) Опасные ссуды А. Просроченные до 30 дней (необеспеченные). Б. Просроченные от 60 до 180 дней (недостаточно обеспеченные)
V группа риска (резерв 100%) Безнадежные ссуды А. Просроченные до 60 до 180 дней (необеспеченные). Б. Все кредиты просроченные свыше 180 дней
Согласно международным стандартам при первоначальной классификации кредитных требований оцениваются только два основных параметра: обслуживание долга и финансовое состояние заемщика.
По обслуживанию долга кредитные требования классифицируются на три группы:
1. Заемщик выплачивает основную сумму долга и проценты по ней своевременно, при этом случаи задержек выплат, если они есть, являются единичными как следствие задержек прохождения платежей и других факторов, находящихся вне контроля заемщика. Основная сумма долга не включает задолженности, переоформленной с изменением условий, или сумм, выданных незадолго (в пределах 30 дней) до или после погашения предыдущей суммы задолженности вследствие финансовых трудностей заемщика. Такие условия обслуживания долга квалифицируются как хорошие.
2. Основная сумма долга или проценты по ней просрочены не более чем на 30 дней либо переоформлены с улучшением условий или погашены в связи с возникновением новых кредитных требований вследствие финансовых трудностей заемщика, причем с момента первого из таких переоформлений или погашений прошло не более 30 дней. Такие условия обслуживания долга квалифицируются как удовлетворительные.
3. Основная сумма долга или проценты по ней были просрочены более чем на 30 дней либо переоформлены с улучшением условий или погашены с возникновением новых кредитных требований вследствие финансовых трудностей заемщика, причем с момента первого из таких переоформлений или погашений прошло более 30 дней. Такие условия обслуживания долга квалифицируются как плохие.
В свою очередь, в зависимости от финансового состояния заемщика, кредитные требования также подразделяются на следующие группы:
1. На финансовое состояние заемщика не влияют отрицательные факторы (либо их вовсе нет), зато налицо явная способность заемщика погасить в срок основную сумму долга и проценты по ней.
2. Заемщик финансово стабилен, но имеются отдельные незначительные отрицательные аспекты его финансового состояния.
3. Налицо отдельные отрицательные факторы, оказавшие влияние на финансовое состояние заемщика, один-два из которых являются существенными.
4. Имеются несколько (два или более) значительных факторов, оказавших отрицательное влияние на финансовое состояние заемщика.
В значительной степени неудовлетворительное финансовое состояние заемщика: в ближайшем будущем возможна или уже началась процедура банкротства и (или) ликвидации заемщика.
При определении размера резерва на возможные потери по кредитным требованиям согласно МСФО во внимание принимается (кроме классификации кредитных требований) имеющееся обеспечение обязательств заемщика.
При оформлении залога по кредитной операции коммерческий банк принимает во внимание все возможные риски, связанные с оперативной реализацией залога, степенью ликвидности имущества, предоставляемого в залог, его реальной рыночной стоимостью, ее достаточность для удовлетворения всех возможных денежных требований банка к заемщику.
Если обеспечение исполнения обязательств заемщика оформлено гарантийными инструментами (гарантией, поручительством, страховым полисом и др.), то оценка кредитного риска проводится с учетом кредитного риска эмитента (поручителя, гаранта) гарантийного инструмента. Данный кредитный риск оценивается с помощью классификации финансового состояния эмитента (поручителя, гаранта) на основании имеющихся у коммерческого банка данных. Результаты этой классификации и ее обоснование отражаются в кредитном досье заемщика, и, следовательно, классификация кредитного требования может быть изменена.
С учетом обеспечения классификация кредитных требований и размер резерва определяются следующим образом: на каждую дату, на которую проводится оценка кредитных рисков, оценивается рыночная стоимость обеспечения. Результаты и обоснование этой оценки отражаются в кредитном досье заемщика.
Недостаточность рыночной стоимости обеспечения для покрытия основной суммы задолженности и процентов, а также недостаточная ликвидность обеспечения (отсутствие, недостаточная ликвидность или недостаточный объем рынка подобных товаров, практическая невозможность взыскания обеспечения в течение 90 дней со дня нарушения заемщиком своих обязательств и т.д.) рассматривается как дополнительный отрицательный фактор при классификации финансового состояния заемщика. В этом случае должно быть произведено уточнение пер-
воначальной классификации кредитных требований с учетом данного дополнительного фактора в целях определения окончательной классификации кредитных требований.
Кредитные требования, полностью обеспеченные денежными средствами, находящимися на счетах коммерческого банка-кредитора, или долговыми обязательствами, выпущенными банком-кредитором, относятся к первой группе кредитного риска независимо от первоначальной классификации (за исключением случая, когда у банка-кредитора есть основания полагать, что в обозримом будущем в отношении заемщика будет начата процедура банкротства).
Руководство коммерческого банка может принять обоснованное решение об изменении классификации кредитных требований.
Общий резерв представляет собой резерв на покрытие убытков, которые потенциально присутствуют в кредитном портфеле кредитной организации, но которые не были выявлены на дату оценки кредитных рисков. Общий резерв создается в размерах I - 5% и 5 - 10% от балансовой стоимости кредитов соответственно. Создание общего резерва не подразумевает наличия обесценения по отдельным кредитам. Кредиты I и II групп риска не считаются обесцененными.
Для кредитных требований, отнесенных к IV или V группам, дополнительно оценивается сумма, которую можно выручить от реализации обеспечения по указанным требованиям для погашения суммы основного долга в случае, если обеспечение представляет собой залог ценных бумаг государства или предприятий. Эта сумма оценивается с учетом рыночных цен на указанные ценные бумаги за вычетом:
Всех дополнительных расходов кредитной организации, связанных с взысканием и реализацией залога;
Предстоящих и просроченных процентных платежей, а также штрафов и пеней за просрочку платежей по основному долгу и процентам.
Специальный резерв на возможные потери по кредитным требованиям может быть создан в размере разницы между балансовой стоимостью кредитных требований и указанной суммой, но не менее чем 30% от балансовой стоимости задолженности (для задолженности, отнесенной к IV группе) или 50% от балансовой стоимости задолженности (для задолженности, отнесенной к V группе).
Оценка кредитных рисков
Оценка кредитных рисков производится коммерческими банками по всем кредитным требованиям в валюте РФ, иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах. Эта оценка должна проводиться коммерческим банком на постоянной основе, но не реже, чем на каждую промежуточную (квартальную, месячную) отчетную дату, а также между такими датами при наличии информации о значительном снижении качества существенной части кредитных требований коммерческого банка и содержаться в его кредитных досье.
Оценка и отражение в учете резервов на возможные потери по кредитным требованиям основаны на следующих принципах:
3) своевременного отражения изменений резервов в учете.
Оценка кредитных рисков производится в два этапа. На первом этапе кредитные требования классифицируются в одну из групп в зависимости от финансового состояния заемщика и качества обслуживания долга с учетом наличия фактов реструктуризации задолженности и их причин. На втором этапе определяется размер резерва на возможные потери по кредитным требованиям, величина которого зависит как от группы кредитного риска, так и от оценки сумм, которые могут быть получены от реализации обеспечения по кредитным требованиям.
Мотивированное суждение коммерческого банка о финансовом состоянии заемщика формируется на основе различных факторов, которые можно разделить на объективные, основанные на анализе финансовой отчетности заемщика и другой информации о нем, и субъективные, основанные на оценке банком деятельности заемщика исходя из прочих сведений общего характера, имеющихся у коммерческого банка.
Например, к объективным факторам относятся данные финансовой отчетности заемщика и определяемые в соответствии с ними значения размера его чистых активов, коэффициентов ликвидности, оборачиваемости активов и обязательств, прибыльности, соотношения собственных и заемных средств и др., а также тенденция изменения данных коэффициентов и сравнительный анализ этих коэффициентов и аналогичных данных по сравнимым организациям.
К объективным факторам также можно отнести объемы выручки заемщика и его денежных потоков от основной деятельности, в частности обороты по счетам заемщика в коммерческом банке-кредиторе и в других кредитных организациях, связанные с получением заемщиком выручки от основной деятельности; достаточность этих сумм для покрытия расходов заемщика, включая обслуживание долга, а также для погашения основной суммы долга; учитывается также доступ коммерческого банка-кредитора к этим средствам в случае неисполнения заемщиком своих обязательств.
В свою очередь, к субъективным факторам следует отнести:
Страновой риск (общая политико-экономическая ситуация в стране);
Общее состояние отрасли, к которой относится заемщик;
Конкурентное положение заемщика в своей отрасли,секторе;
Деловую репутацию руководства организации-заемщика;
Качество управления организацией;
Краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития заемщика;
Меры, предпринимаемые заемщиком для улучшения своего финансового положения;
Зависимость заемщика от торговых партнеров в России и в странах ближнего и дальнего зарубежья;
Зависимость от аффилированных компаний;
Кредитная история (наличие в прошлом фактов несвоевременного возврата задолженности или переоформления задолженности вследствие финансовых трудностей);
Конкурентоспособность и степень морального устаревания производимой продукции;
Степень изношенности и морального устаревания оборудования;
Вовлеченность заемщика в судебные процессы;
Существенная зависимость от одного или нескольких ключевых поставщиков или заказчиков;
Прозрачность деятельности заемщика;
Способность заемщика управлять валютным риском в случае, если кредит выдан в иностранной валюте.
Рассмотрение указанных и других факторов должно быть документально зафиксировано в кредитном досье заемщика. Классификация кредитных требований в зависимости от финансо-
вого состояния заемщика должна быть произведена на основании результатов проведенного рассмотрения, основанного на исчерпывающем анализе всей информации о заемщике.
Раскрытие информации в финансовой отчетности при учете кредитных требований В соответствии с международными стандартами раскрытие информации в финансовой отчетности коммерческого банка должно соответствовать объему и характеру операций с применением принципа существенности.
Коммерческому банку следует раскрывать информацию по учетной политике, процедурам и методам, используемым при учете кредитных требований. Ему также следует раскрывать информацию по процедурам и методам, которые применяются для определения резерва на возможные потери по кредитным требованиям, а также основные допущения, принятые при этом (то есть оценочные данные, используемые банком при определении размера резерва в отсутствие соответствующих фактических данных).
Помимо этого, следует включить в примечание по учетной политике описание подхода к списанию безнадежных и/или нереальных для взыскания кредитных требований с баланса, а также подхода к определению балансовой стоимости кредитных требований, по которым процентный доход не начисляется.
Коммерческому банку необходимо раскрывать информацию о политике по управлению кредитными рисками, а также о методах и процедурах контроля, то есть:
Совокупную сумму всех кредитных требований;
Информацию о кредитных требованиях по географическим регионам;
Информацию о значительных концентрациях кредитного риска.
В финансовой отчетности в соответствии с МСФО банку следует раскрывать информацию об обесценении кредитных требований и просроченных кредитных требованиях по основным категориям заемщиков, а также резервов, созданных по каждой категории кредитных требований. Ему также приходится раскрывать информацию по географическим регионам по обесцененным и просроченным кредитным требованиям, и, если это возможно, соответствующие суммы резервов, а в примечаниях к финансовой
отчетности привести расшифровку изменений в специальном и общем резервах на возможные потери по кредитным требованиям, включающую следующие статьи:
Совокупная сумма резервов на начало периода;
Суммы, списанные за счет резервов в течение периода;
Восстановление ранее начисленных сумм резервов;
Отчисления в резервы в течение периода;
Совокупная сумма резервов на конец периода.
В отчетности банк должен представить краткую информацию о своих договорных обязательствах по обратному выкупу (при определенных условиях) проданных ранее кредитных требований и об ожидаемых убытках в связи с этими обязательствами. Он также должен раскрывать сумму кредитных требований, по которой прекратилось наращивание процентных доходов вследствие обесценения кредитных требований и дать краткую информацию о проблемных кредитах, которые были реструктурированы в течение года.
Коммерческому банку следует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности в разделах «Кредитные требования к банкам» и «Кредитные требования к клиентам» общую сумму обесцененных кредитных требований (то есть кредитных требований, относящихся к Ш-У группам кредитного риска) и просроченных кредитных требований.
Суммы, отраженные непосредственно на счетах прибылей и убытков в результате списания кредитных требований сверх начисленного резерва на возможные потери, а также в результате возврата сумм ранее списанных кредитных требований, должны быть раскрыты в указанных разделах примечаний к финансовой отчетности (ниже по тексту обусловленные кредитным договором проценты, комиссионные и иные платежи заемщика в пользу кредитной организации именуются «процентами»).
К переоформленным относятся все кредитные требования, по которым изменялись какие-либо условия первоначального договора (срок предоставления кредита, уровень процентной ставки, порядок ее расчета, сумма кредита и др.).
Под улучшением условий договора по переоформленным кредитным требованиям понимается одно из следующих изменений:
Уменьшение в дополнительном соглашении процентной ставки ниже уровня, установленного органом кредитной организации, ответственным за политику кредитной организации в отношении процентных ставок для вновь предоставляемых аналогичных кредитов;
Увеличение в дополнительном соглашении периода процентных платежей или предоставление отсрочки по уплате процентов;
Продление в дополнительном соглашении срока предоставления кредита по сравнению со сроком, указанным в первоначальном кредитном договоре;
Увеличение суммы предоставленного кредита относительно первоначального. Продолжительность просрочки в уплате
основного долга либо процентов исчисляется в календарных днях.
Под льготными понимаются кредиты, предоставленные коммерческим банком заемщикам на более благоприятных условиях, чем условия кредитования, установленные документами банка, определяющими его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации. Кредит относится к категории льготных в течение всего периода пользования ею заемщиком.
Нереальными для взыскания признаются кредитные требования, по которым меры, предпринятые по взысканию (включая реализацию залога), свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению задолженности.
Что касается бухгалтерского учета кредитных требований, то в соответствии с международными стандартами создание и изменение резервов на возможные потери по этим требованиям, за исключением изменений, связанных со списанием кредитных требований, отражаются в учете в корреспонденции со счетами по учету доходов и расходов в том периоде, в котором была установлена необходимость изменения резерва. Кредитные требования и резервы на возможные потери по ним учитываются раздельно.
Списание кредитных требований отражается в учете путем уменьшения балансовой стоимости кредитов и уменьшения резерва на возможные потери по ним. При этом разница между двумя указанными суммами, если она возникает, относится на счета по учету доходов или расходов.
Следует отметить, что коммерческий банк должен привести в финансовой отчетности таблицу изменений резервов на возможные потери
по кредитным требованиям в течение отчетного периода, раздельно отражая специальный и общий резервы. Данная таблица должна включать:
Указание на типы резервов (общий или специальный);
Остаток резервов на начало отчетного периода;
Списание кредитных требований за счет резерва;
Восстановление ранее созданного резерва;
Отчисления в резерв в течение отчетного периода;
Остаток резервов на конец отчетного периода. Суммы, отраженные непосредственно на
счетах прибылей и убытков в результате списания кредитных требований сверх начисленного резерва на возможные потери, а также в результате возврата сумм ранее списанной кредитным требованиям должны быть также раскрыты в финансовой отчетности.
Следует учитывать, что оценка будущих убытков по кредитам предполагает использование профессиональных суждений и определенных допущений. При этом, во-первых, простор для суждений должен быть разумно ограничен; во-вторых, необходима документация для процедур оценки и принимаемых решений. Особенное внимание необходимо обращать на следующее:
1. Необходима утвержденная руководством банка и подкрепленная документацией система оценки качества кредитных требований, которая должна последовательно применяться.
2. Прогнозы должны основываться на разумных и приемлемых предположениях.
3. Предположения относительно того, какое влияние на заемщиков будут иметь перемены в общей экономической ситуации, должны быть реалистичными и консервативными.
4. Оценки должны производиться в соответствии с определенной системой и с утвержденными правилами и процедурами. Следует отметить, что при анализе кредитной деятельности коммерческого банка следует особое внимание уделить информации о полученных процентах и просроченной задолженности. Полученные проценты по кредитным требованиям - это проценты, списанные со счетов
клиентов-заемщиков банка (расчетных, текущих, ссудных), внесенные в установленном порядке наличными денежными средствами в кассу банка-кредитора, зачисленные на его корреспондентские счета.
Проценты по кредитным требованиям поступают в пользу банка-кредитора в размере и в порядке, предусмотренных соответствующим договором.
Уплата процентов по договору на предоставление (размещение) денежных средств наличными деньгами, а также денежными средствами, находящимися на открытых в банках депозитных счетах, допускается только для клиентов-заемщиков, являющихся физическими лицами.
Просроченная задолженность по получению процентов - это задолженность по процентам, причитающимся к получению от юридических и физических лиц, включая кредитные организации, но не полученным банком-кредитором при наступлении установленного соответствующим договором срока либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств.
При неисполнении (ненадлежащем исполнении) заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору днем [датой] уплаты процентов) должна быть перенесена коммерческим банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов.
В заключение следует отметить, что все вышеперечисленные факторы играют важную роль при оценке перспективы возврата долга. Они должны в обязательном порядке анализироваться при исследовании экономической сущности кредита и проведении максимально точной оценки перспектив возврата долга. Только в этом случае «изъятие» на резервирование части суммы кредита дает в результате реальную стоимость данного актива.
Что касается зарубежной практики, то на основании учетной информации, содержащейся в финансовой отчетности банка, составленной в соответствии с МСФО, присваивается соответствующий рейтинг кредитному портфелю банка, что также указывается в приложении к данной отчетности.
Обратимся в начале к обзору методических материалов, относящихся к кредитному риску и резервам на возможные потери по ссудам. Начнем с анализа целей формирования резервов.
Исследуя сущность механизмов управления финансовыми рисками, с точки зрения менеджмента, выделяются такие методы, как избежание риска, лимитирование, концентрация риска, хеджирование, диверсификация, распределение риска и самострахование. При этом направление нейтрализации рисков (самострахование) основано на резервировании банком части ресурсов, которые дают возможность преодолеть отрицательные последствия, связанные с банковской деятельностью.
Основная цель формирования резервов на возможные потери по ссудам состоит в том, чтобы резерв обеспечивал создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.
При таком подходе, основной упор сделан на стабилизацию финансовой деятельности, на повышение стабильности прибыли банков. С этим трудно согласиться, так как главная цель, финансовая основа резервов — кредитный риск и в связи с этим возмещение потерь по ссудам — основная их цель. Неустойчивая динамика суммы потерь сопровождается часто непредсказуемой колеблемостью прибыли, так как она определяется многими факторами, такими как динамикой депозитной ресурсной базы, колебаниями спроса на кредит, изменением процентов за кредиты, сезонностью, не связанными прямо с кредитным риском. Мне представляется, что резерв служит для того, чтобы обеспечить наиболее эффективное возмещение потерь по ссудам в условиях изменения размера банковской прибыли.
Таким образом, можно считать, что общая тенденция в формировании резерва на возможные потери по ссудам заключается в представлении все большей свободы в этом вопросе банкам, а с другой стороны, в распространении данного принципа на все возможные потери. Такая политика Центрального Банка России все больше приближается к требованиям Базельского Комитета.
Понятие резервов в экономической науке, в финансах имеет двоякое значение:
резервы, как неиспользованные возможности повышения эффективности, увеличения объемов продукции, работ, услуг, резервы роста производительности труда. Такие резервы носят скрытый характер, распространяются они на функционирующую экономику или на разрабатываемый план. Это понятие применяется главным образом в анализе, когда определяются пути дальнейшей интенсификации производственной или финансовой деятельности. Резервы в этом контексте, как потенциал развития, не формируются за счет ресурсов и не имеют нормативной или законодательной основы;
резервы, как запасы, обеспечивающие возмещение возможных потерь. К ним относятся резервы под возможные потери по ссудам, резервы прибыли, формируемые для компенсации непредвиденных убытков.
По своей экономической природе финансовый резерв является экономической категорией, занимающей важное место в системе финансовых отношений. Резерв на возможные потери по ссудам проявляется в кредитной сфере и непосредственно связан с рисками, характерными для банковской деятельности в целом или по отдельным операциям.
В отличие от банковского риска, для которого характерен объективный характер проявления, резервы являются результатом принятия определенных субъективных решений в области централизации возможных финансовых потерь при осуществлении банковской деятельности. Резерв может быть создан в очень больших нерациональных размерах и это приведет к неоправданным расходам и в этом смысле его формирование и существование субъективно. Он может создаваться или не создаваться. Многое зависит от системы принципов банковского менеджмента. Среди общих принципов планирования в менеджменте, принцип резервирования, создания резервов нередко выдвигается на одно из первых мест при построении эффективной системы управления. Путем использования механизмов резервирования можно нейтрализовать негативные последствия нерациональных финансовых решений. Принцип резервирования, выступающий в форме основного правила, условия банковского менеджмента может не соблюдаться, нарушаться и в этом проявляется субъективизм формируемых в банковской деятельности резервов.
Отсюда проистекает субъективизм в оценке банковских резервов, предопределяемых неполнотой и недостоверностью исходных данных, накопленным опытом управления рисками в конкретном банке и другими факторами. Важной особенностью резервов является тесная связь с вероятностной природой нейтрализуемого риска. В банковских резервах находит отражение тот факт, что вследствие неопределенного спроса на резервы, их уровень изменяется по стохастическим законам. Во-первых, потому, что неизвестны точно сроки проявления банковского риска (он случаен по своей сущности) и, во-вторых, потому, что уровень потерь от риска непредсказуем и изменяется в широких пределах. Потери по ссудам могут достигнуть такого уровня, который приведет к банкротству банка.
Резервы, как уже упоминалось ранее, служат для нейтрализации неблагоприятных финансовых результатов банковской деятельности. Следует, однако, отметить, что банковский риск, рассматриваемый в широком смысле, характеризуется не только отрицательными, но и положительными проявлениями. Например, валютный кредит в результате увеличения (уменьшения) курса валюты оказывает благоприятное (неблагоприятное) влияние на доходы банка. Резервы создаются только для снижения негативных воздействий на банк.
Резервирование как способ нейтрализации банковских рисков, имеет ограниченные возможности прежде всего потому, что банковские риски зависят, как правило, от большого числа микро- и макрофакторов, объективных и субъективных причин, проявляют себя в движении курса валют, в изменении ликвидности банковских ресурсов, в колебаниях ставок ссудного процента, в действии инфляции. В связи с этим в банках создаются специальные резервы для управления основными рисками (например, резерв на возможные потери по ссудам) и комплексные резервы для нейтрализации непредвиденных стабильных факторов, к которым можно отнести резервы в акционерных обществах, формируемые в соответствии с уставом, нераспределенную прибыль прошлого года, часть из которой может направляться для компенсации потерь от действия рисков.
Резервы не везде выделяются в отдельный объект управления или регулирования денежными средствами. Например, в материально- техническом обеспечении используется страховой резерв, учитывающий неравномерность, непредсказуемость сроков и объемов спроса на ресурсы и предложения. Резерв здесь рассматривается, как часть остатка денежных средств или общего запаса материалов и комплектующих изделий.
Обобщая сказанное, можно сделать вывод о том, что под банковскими резервами понимается часть банковских ресурсов, резервируемая для нейтрализации риска путем самострахования. Соответственно резерв на возможные потери по ссудам представляет собой часть кредитных ресурсов банков, используемую для компенсации кредитного риска.
Торговый портфель — это совокупность финансовых инструментов, имеющих рыночную стоимость и приобретенных кредитной организацией с целью дальнейшей перепродажи. Рассматривая это Положение с позиций формирования резервов на возможные потери по ссудам, следует отметить следующие моменты. В нем определяется процентный риск, который применительно к ссудной задолженности проявляется или в неполучении процентов, или в недополучении дохода при использовании фиксированных процентных ставок. Кроме того, удельный вес валютных кредитов достаточно высок и поэтому валютный риск проявляется и в кредитной деятельности банка.
В современной теории и практике банковской деятельности вопросы формирования банками резервов на возможные потери по ссудам занимают особое место.
Согласно действующему законодательству, для обеспечения своей финансовой надежности кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам. Так, согласно статье 71 Федерального закона Российской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также статье 24 новой редакции Федерального закона «О банках и банковской деятельности в РФ», банковские организации обязаны создавать резервы на покрытие кредитных рисков. При этом порядок формирования и использования данных резервов устанавливается Банком России. Центральным Банком устанавливаются также размеры создаваемых банками резервов.
Согласно временной инструкции Банка России от 01 октября 1997 г. № 17 «О составлении финансовой отчетности», при создании коммерческими банками резерва на возможные потери по ссудам следует придерживаться принципа осторожности. Принцип заключается в том, что при управлении кредитными рисками, а также при выявлении сомнительных задолженностей нужно избегать решений, способных привести к ситуации, когда угрожающие финансовому положению банка риски существовали бы в течение длительного времени.
Применение банками данного принципа на практике означает, что, во-первых, в финансовой отчетности дается реальная оценка ссуд коммерческого банка и, во-вторых, устраняется в дальнейшем распределение части валовой прибыли для покрытия потерь по выданным ссудам. Как было отмечено выше, оценка кредитного риска имеет важное значение для процесса кредитования. Это позволяет установить в дальнейшем, какова вероятность погашения выданной ссуды.
Издав указание № 299-У от 24 июля 1998 г., Банк России тем самым дополнил методические рекомендации по оценке кредитных рисков, изложенные ранее в Приложении № 7 к Инструкции № 17 от 01 октября 1997 г. «О составлении финансовой отчетности». Вместе с инструкцией № 62а от 30 июня 1997 г. эти документы являются основой методических рекомендаций по оценке кредитных рисков. Резерв на возможные потери по ссудам -- это средства, накопление которых обусловлено кредитными рисками в деятельности банков. Наличие такого резерва обеспечивает банку более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет ему избегать колебаний величины прибыли вследствие списания потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков. Созданный таким образом резерв используется только для покрытия непогашенной заемщиком ссудной задолженности по основному долгу.
Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится комплексно: оцениваются как финансовое состояние заемщика, так и возможность заемщика по погашению основной суммы долга и уплате в пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и иных платежей.
Первым, основополагающим критерием в классификации ссуд является качество обеспечения (залога).
Качество обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности. При определении рыночной стоимости залога принимается во внимание фактическое и на перспективу состояние конъюнктуры рынка по видам имущества, предоставленного в залог.
В Инструкции Банка России № 62а даны следующие разъяснения по классификации ссуд с учетом качества обеспечения.
Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога в тех случаях, когда залог одновременно отвечает следующим требованиям:
- · его реальная (рыночная) стоимость достаточна для компенсации банку основной. суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;
- · вся юридическая документация в отношении залоговых прав банка оформлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней.
Необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее чем на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей по основному долгу либо по процентам. К категории обеспеченных относятся также ссуды, выданные под поручительство Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или под гарантию Банка России, поручительство правительств и гарантии центральных банков стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), а также векселя, авалированные указанными субъектами.
Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего ни одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде в соответствии с Инструкцией.
Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям, предъявляемым к обеспеченным и «недостаточно обеспеченным» ссудам.
Таким образом, при определении степени обеспеченности ссуды принимается во внимание не только наличие самого факта обеспечения, но и реальная возможность кредитора в случае невозврата максимально погасить убытки за счет обеспечения заемщика.
Вторым критерием в оценке выданных ссуд является уровень кредитного риска по каждой конкретной ссуде.
В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на четыре группы:
стандартные (практически безрисковые ссуды);
нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата);
сомнительные ссуды (высокий уровень риска);
безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует).
Конкретно классифицируемая ссуда может быть отнесена к одной из более высоких групп риска, чем это вытекает из формальных критериев. Отнесение же ссуды к более низкой группе риска, чем это вытекает из критериев, определяемых Инструкцией, не допускается. Критерии оценки кредитного риска представлены в табл. 3 (приложение 3).
В случае, когда заемщик погашает банку ссуду либо уплачивает проценты по ссуде за счет предоставленной банком новой ссуды, эта вновь выданная ссуда классифицируется как безнадежная.
Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам в соответствии с нормативами, приведенными в таблице:
Таблица Размер отчислений в резерв по классифицированным ссудам
Таким образом, чем более рисковую кредитную политику проводит банк, тем больший резерв он должен создать, использовав для этого средства из прибыли. В настоящее время зарубежные банки создают резервы на покрытие убытков по кредитам в размере 2-3% от суммы предоставленных кредитов. В российской практике эти резервы должны быть значительно большими в силу нестабильности экономической ситуации в стране.
Наряду с обязательным иностранные банки применяют и так называемое дополнительное резервирование на возможные потери по ссудам. Это обусловлено относительно небольшим размером (как было отмечено выше) обязательных отчислений. Однако дополнительное резервирование для России -- дело будущего, пока величина обязательно создаваемых резервов столь высока, что не стимулирует банки проводить дополнительное «омертвление» денежных средств.
За счет средств резерва на возможные потери по ссудам можно списать с баланса лишь ссудные задолженности, отнесенные в установленном порядке к категории безнадежных и/или признанные нереальными для взыскания.
Ссудная задолженность безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания по решению Совета директоров или Наблюдательного совета банка списывается с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится к убыткам отчетного года. Нереальной для взыскания признается ссудная задолженность, для погашения которой предприняты все возможные меры по взысканию (включая реализацию залога), а проведение дальнейших действий по возвращению ссуды невозможно.
НЕДОСТАТКИ РЕЗЕРВИРОВАНИЯ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМ КРЕДИТОВАНИИ
В.А. КЛЕМЕНТЬЕВ, аспирант
Ульяновский государственный технический университет
В статье проанализирована отечественная банковская практика в части формирования резервов на возможные потери по ссудам в потребительском кредитовании. Проведено сравнение требований Банка России к созданию обязательных резервов в 2009 году. Затронуты вопросы сокращения расходов для банка при взыскании проблемной ссудной задолженности в судебном порядке.
Ключевые слова:риск, кредит, потребитель, резервы, потери по ссудам.
Согласно требованиям Банка России оценка кредитного риска по выданным ссудам, классифицируемым на индивидуальной основе, проводится кредитной организацией после изучения финансового положения заемщика и качества обслуживания долга. Источниками получения информации о рисках заемщика являются его правоустанавливающие документы.
В соответствии с Положением Банка России № 254-П для целей определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) по пяти категориям качества:
Отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);
Умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20 %);
Значительный кредитный риск (вероятность
финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 %);
IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100 %);
V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 %) обесценение ссуды.
Определение категории качества ссуды (определение вероятности обесценения ссуды) в отсутствие иных существенных факторов, принимаемых во внимание при классификации ссуды, осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух классификационных критериев (финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга), таблица 1.
Под обесценение ссуд банками создается соответствующий резерв на возможные потери (таблица 2). Таким образом, с точки зрения управления рисками реализуется метод резервирования. Явным недостатком данного метода для банков является замораживание денежных средств, отвлеченных в резервы, что снижает доходность от кредитования. Именно метод резервирования регламентируется
Таблица 2
Таблица 1
Обслуживание долга/ финансовое положение Хорошее Среднее Плохое
Величина расчетного резерва по ссудам, предоставленным физическим лицам
Для ссуд, классифицируемых на индивидуальной основе Для портфельных ссуд, предоставленных физическим лицам
Размер Минимальный размер резерва, в процентах
№ п/п расчетного Вариант 1 Вариант 2
Категория качества Наименование резерва, в процентах от суммы основного долга по ссуде Портфели однородных ссуд, предоставленных физическим лицам по портфелям обеспеченных ссуд (ипотека, автокредит) по портфелям прочих ссуд по портфелям обеспеченных ссуд (ипотека, автокредит) по портфелям прочих ссуд
Банком России и в обязательном порядке используется всеми банками. Резерв, созданный банком на возможные потери по ссудам, может быть использован для списания безнадежной к взысканию задолженности.
С. Фрост подчеркивает, что понятие резервирования имеет больше общего с бухгалтерским учетом, нежели с управлением кредитным риском. Экономическими последствиями формирования банками резервов под убытки по кредитам является то, что они влияют на время отражения в отчетности этих убытков, но индифферентны к фактическому уровню понесенных убытков . Подтверждением данной точки зрения является политика Банка России, реализуемая в 2009 г. в от-
ношении смягчения для банков критериев оценки качества обслуживания долга заемщиками, а также в части реструктуризированных ссуд и кредитов, предоставленных кредитной организацией для погашения долга по ранее предоставленным ссудам . Изменения в резервировании, предложенные Банком России на 2009 г., выглядят следующим образом (таблица 3):
Анализируя критерии оценки качества обслуживания долга заемщиками, можно сделать вывод о том, что более корректным здесь было бы изменение величины расчетного резерва по ссудам. Собственно задача снижения размера обязательных резервов во время финансового кризиса и явилась причиной принятия данных изменений Банком
Таблица 3
Оценка качества обслуживания долга по ссудам, предоставленным физическим лицам
Редакция 254-П Редакция 2156-У
Обслуживание долга по ссуде может быть признано хорошим, если имеется единичный случай просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней до 30 календарных дней включительно. Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если имеется случай просроченных платежей по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней от 31 до 60 календарных дней включительно. Обслуживание долга признается плохим, если имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней свыше 60 календарных дней. Качество обслуживания долга по ссуде может быть признано хорошим, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью до 60 календарных дней включительно. Качество обслуживания долга по ссуде может быть признано не лучшим, чем среднее, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней, за исключением случаев общей продолжительностью до 90 календарных дней включительно. Качество обслуживания долга по ссуде признается плохим, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью свыше 90 календарных дней.
Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если ссуда реструктурирована, то есть на основании соглашений с заемщиком изменены существенные условия первоначального договора по ссуде в сторону, более благоприятную для заемщика. По ссуде, реструктурированной (например, в случае изменения валюты, в которой номинирована ссуда, изменения срока погашения ссуды (основного долга и (или) процентов), размера процентной ставки) с 1 октября 2008 года, кредитная организация вправе принять решение о признании такой ссуды реструктурированной без ухудшения оценки качества обслуживания долга.
Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заемщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде. По ссуде, предоставленной кредитной организацией заемщику и направленной с 1 октября 2008 года на погашение долга по ранее предоставленной ссуде этому заемщику, кредитная организация вправе не ухудшать оценку качества обслуживания долга.
России. Кроме того, изменение пороговых значений величины резервов для соответствующих категорий качеств видится более логичным, чем фиктивное улучшение качества обслуживания долга по ссудам, ранее классифицированным в худшие категории.
М. Тимкин указывает на то, что резервы, создаваемые в соответствии с требованиями Банка России, не всегда отражают реальную категорию качества из-за ограничений. Например, автор приводит случай, когда кредит в соответствии с пунктом 3.8 Положения Банка России №254-П первоначально относился к III категории качества, а после первого погашения начисленных процентов переводился во II, так как появлялась возможность вынести решение о признании обслуживания долга хорошим в профессиональное суждение о категории качества ссуды (в соответствии с пунктом 3.7.1.1 того же документа) . Отметим, что на практике банки могут умышленно ввести уплату по кредитным обязательствам даже непосредственно на этапе предоставлении ссуды для снижения резерва, хотя фактически положение дел заемщика и степень риска по ссуде остаются неизменными.
Для потребительских кредитов банки обычно создают портфели однородных ссуд, каждая из которых незначительна по величине и на дату оценки риска не превышает 0,5 % от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, что упрощает процесс оценки рисков. Согласно данным Банка России по состоянию на 01.01.2008 г., в портфели однородных ссуд было сгруппировано 82 % кредитов физическим лицам . Оценка кредитного риска предполагает использование принципа «экономического содержания», на основе которого кредитная организация самостоятельно формирует профессиональное (мотивированное) суждение относительно устойчивости финансового состояния контрагентов банка, величины и вероятности возникновения возможных потерь.
Хотелось бы обратить внимание на повышенные затраты для банка, в том числе в части резервирования, при взыскании проблемной ссудной задолженности в судебном порядке. После принятия решения о взыскании долга через суд банк признает задолженность нереальной для погашения заемщиком в добровольном порядке и обычно создает стопроцентный резерв на возможные потери. Таким
образом, банк вынужден на неопределенный срок отвлечь ресурсы, равные остатку проблемного долга. Впоследствии за счет сформированных резервов происходат списание нереальныхквозврату долгов, либо резервы восстанавливаются припогашении просроченной задолженности.
Естественно, после вынесения судом решения, сопровождающегося обычно расторжением кредитногодоговора, каюне-либо дополнительные начисления со стороны банка невозмояшы.Учиты-вая, что банк кредитует пр еим^щестаенно заемными средстаами, играя роль финансового посредника, у него возни кают дополнительныерасходы, связанные с необходимостью выплаты процентного вознафаждениякредиторам, в том числе и с сумм проблемных долгов, по которым банк не получает доходов. Та^м обр^ом, обостряется проблема временной стоимости денег Банкам целесообразно сразу определять вероятность взыскания проблемной задолженностии оценивать возможные будущие процентные расходы, размер которыхможет стать дисконтомпри переуступке долга, например, кол-лексоисытм агентьттьм или другим лицам, заинтересованным в приобретении и дальнейшем взыскании задолженности. К тому же механизм уступки прав требований к должнику (цессии) позволит банку сэкономить, исключив необходимость создания соответствующих резервов.
Анализ отечественной банковской практики в части формирования резервов на возмояшыепотери по ссудам показал недостаточную эффективность
данного механизма для управления кредитным риском. Резервирование является инструментом, который используется кредитными учреждениями восновном для списанияссудной задолжен ности, не рекльной к взысканию, что ставит задачу реа-работки новых более эффективных комплексных решений для снижения кредитного риска.
Список литературы
1. ЦентральныйбанкРоссийской Федерации. Положение БанкаРоссии от 26 марта 2004 года №254-П «О порядке формированиякредит-ными организациями резервов на возможные потери по с судам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»
2. Фрост С. Настольная книга банковского аналитика. Деньги, риски и профессиональные приемы, Днепропетровск: «Баланс Бизнес Букс», 2006. 643 с.
3. Ценфальный банк Российской Федерации. Указание от 23 декабря 2008 года №2156-У «Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности»
4. Центральный банк Российской Федерации. Отчет о развитии банковского сектора и бан-ковского надзора в 2007 году. М.: ОАО «Типография «Новости», 2008 116 с.
5. ТимкинМ. Кредапные риски. Вщтрешшемодели оценки // Банки и деловой мир, 2007, № 3
ИЗДАТЕЛЬСКИЕ УСЛУГИ
Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» также занимается выпуском монографий, деловой и учебной литературы.