Бухгалтерский учет при смене лизингополучателя (перенайм)

Как отражается в учете организации (нового лизингополучателя) стоимость перенайма лизингового имущества?
По договору перенайма организация (ООО-2) с согласия лизингодателя получает от прежнего лизингополучателя (ООО-1) права и обязанности по договору лизинга, оставшийся срок действия которого составляет 20 месяцев. Договорная стоимость перенайма лизингового имущества равна 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.

Гражданско-правовые отношения
Договор лизинга (финансовой аренды) является разновидностью договора аренды, и к нему применяются общие положения об аренде (ст. 625 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, правоотношения сторон по договору лизинга регулируются нормами параграфов 1 “Общие положения об аренде” и 6 “Финансовая аренда (лизинг)” гл. 34 “Аренда” ГК РФ, а также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)”.
Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). Данная норма не противоречит нормам параграфа 6 гл. 34 ГК РФ.
По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463, в результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
При заключении договора перенайма предмета лизинга к ООО-2 переходят от ООО-1 право пользования предметом лизинга и обязанность по уплате лизингодателю оставшейся суммы лизинговых платежей; кроме того, возникают обязательства по уплате бывшему лизингополучателю (ООО-1) платы за перенаем лизингового имущества.
Бухгалтерский учет
Плата за перенаем учитывается в бухгалтерском учете ООО-2 в составе расходов будущих периодов на основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет, например, 76-5 “Расчеты с прежним лизингополучателем”. Указанные расходы списываются в течение оставшегося срока действия договора лизинга на счета учета затрат, в частности 20 “Основное производство”. Способ списания расходов будущих периодов организация выбирает самостоятельно с закреплением его в своей учетной политике, например равномерно.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный ООО-1 в составе платы за перенаем, отражается по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-5. К вычету эту сумму НДС организация вправе принять при отражении в учете задолженности по внесению данной платы и при наличии счета-фактуры ООО-1 (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531).
Налог на прибыль организаций
В целях исчисления налога на прибыль плата за перенаем учитывается ООО-2 в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанная плата признается в налоговом учете равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ.

1. Вопросы и ответы о порядке учета в 2010 г для целей исчисления налога на прибыль стоимости имущества оплаченного авансом в иностранной валюте

   Документ

   Возврат лизингополучателем лизингового... перенайма (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ... начисления. Бухгалтерский учет При получении... бухгалтерского учета ), нужно делать сегодня - датой окончания смены ...

2. Книга

   Значит, у российского лизингополучателя перенайма учете . Однако, если фирма сменит бухгалтерского учета , при заполнении Приложения...

3. Налог на добавленную стоимость ответы на все спорные вопросы введение

   Книга

   Значит, у российского лизингополучателя не возникнет обязанности удерживать... Причем в случае перенайма ответственным по договору... на учете . Однако, если фирма сменит свой адрес... эксплуатацию по данным бухгалтерского учета , при заполнении Приложения...

4. Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/91, если договор лизинга предусматривает, что амортизацию по предмету лизинга начисляет лизингополучатель, лицо, которому переданы в результате перенайма права и обязанности прежнего лизингополучателя, принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у прежнего лизингополучателя.
   Полагаем, что данное разъяснение не учитывает требования ст. ст. 256 - 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), не предусматривающих определение размера амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости основного средства. Такая возможность предоставлена положениями ст. 322 Кодекса только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002.
   При этом порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
   Таким образом, поскольку при перенайме предмета лизинга собственник имущества не меняется, то у лизингополучателя указанное имущество принимается к учету по первоначальной стоимости, определенной лизингодателем в налоговом учете согласно п. 1 ст. 257 Кодекса.
   Учитывая изложенное, по нашему мнению, указанное Письмо Минфина России дает расширительное толкование положений гл. 25 Кодекса в случае перенайма предмета лизинга в части принятия к учету для целей налогообложения прибыли лизингополучателем предмета лизинга по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя.
   В этой связи просим дать разъяснения по указанному вопросу.
   Ответ:
   МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   ПИСЬМО
   от 15 октября 2005 г. N 03-03-02/114
   Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления амортизации по предмету лизинга в случае перенайма и сообщает следующее.
   В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.
   Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ предусмотрено, что арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
   Положения § 6 "Финансовая аренда (лизинг)" ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.
   В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
   В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
   После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.
   При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга.
   Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 Кодекса.
   Лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя. При этом, поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель, при передаче предмета лизинга в порядке его перенайма изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит.
   Таким образом, перенаем предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, остаточная стоимость которого менее 10 000 руб., не является основанием для признания данного имущества неамортизируемым и включения лизингополучателем его стоимости в состав материальных расходов.
   Директор Департамента налоговой
   и таможенно-тарифной политики
   М.А.МОТОРИН
   15.10.2005

   Далеко не всегда предприятие может приобрести собственное основное средство. Одним из способов решения сложившейся ситуации – это заключение договора аренды.

   Существует два вида договор аренды:

   1. Договор операционной аренды;
   2. Договор финансовой аренды (лизинга).

   Преимущества применения лизинговой формы аренды:

   • Включение соответствующих затрат в налог на прибыль;
   • Оплата и последующее возмещение НДС;
   • Позабалансовое отображение лизинговых затрат, что не ухудшает показатели баланса.

   Учет лизинговых операций на законодательном уровне регламентируется приказом Минфина РФ №15 от 17/02/1997г. и ПБУ 6/01 по учету ОС. Порядок их отображения в учете определяется двумя факторами:

   1. Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя;
   2. Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингодателя.

   Бухгалтерский учет объекта лизинга, который находится на балансе лизингополучателя

   Если по условиям договора лизинга имущество принимается на баланс лизингополучателя, то лизингополучатель формирует проводки по лизингу с учетом следующих моментов:

   • Прежде чем учитывать предмет лизинга на балансе лизингополучателя необходимо сформировать первоначальную стоимость лизингового имущества. Она, как правило, состоит из нескольких элементов без учета НДС. Для этого используется бухгалтерский счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который при принятии объекта лизинга к учету закрывается на счете 01 «Основные средства».
   • Начисление амортизации осуществляет лизингополучатель, которую он вправе списывать в состав основного производства по счету 20.

   Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

   Разновидности лизинговых платежей

   Размер, периодичность и способ оплаты лизинговых платежей регламентируется условиями договора.

   Существует три способа расчета лизинговых платежей:

   1. Фиксировано с общей суммы. Лизинговые платежи ежемесячно начисляются равными суммами;
   2. За вычетом аванса. Размер лизинговых платежей также начисляется равномерными долями, но только с разницы фиксированной общей суммы и полученного аванса.
   3. По сумме минимальных платежей. Эта сумма прописывается в договоре и состоит из: амортизации, платы за использования арендованного имущества, комиссионного вознаграждения и прочие.

   Типовые проводки по отображению операций лизинга у лизингополучателя

   Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
   Если объект лизинга отображается на балансе лизингодателя
   001		710 000,00	Принятие арендованного имущества на забалансовый счет
   20 (44)	76	30 000,00	Ежемесячное начисление лизингового платежа	Договор аренды, бух. справка-расчет
   19	76	5 400,00		Бух. справка-расчет
   76	51	35 400,00	Перечислен лизинговый платеж	Банковская выписка
   68	19	5 400,00	Вычет НДС платежа
   	001	710 000,00	Возврат предмета лизинга	Договор аренды, акт приема-передачи
   Если объект лизинга отображается на балансе лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя)
   Получение объекта лизинга
   60	51	250 000,00	Оплата авансового платежа по лизинговому договору	Договор аренды, банковская выписка
   08	76	1260500,00	Начисление задолженности по договору лизинга	Договор аренды
   19	76	226 890,00	Начисление НДС с лизингового платежа	Бух. справка-расчет
   01	08	1260500,00	Введение в эксплуатацию арендованного объекта	Договор аренды, акт приема-передачи
   76	60	250 000,00	Взаимозачет выплаченного аванса по договору лизинга
   68	77	42 372,88	Начислено налоговое обязательство по налогу на прибыль
   68	19	38 135,59	Начислено НДС по выплаченному авансу
   Ежемесячные лизинговые платежи
   20	02	27 000,00	Начисление амортизации на объект лизинга	Амортизационная ведомость
   76-(аренд. обязательства)		37 000,00	Уменьшение задолженности по договору лизинга на сумму лизингового платежа	Договор аренды
   76-(задолженность по платежам по лизингу)	51	37 000,00	Перечисление лизингового платежа	Банковская выписка
   68	19	5 644,07	Начислено НДС по выплаченному лизинговому платежу
   68	77	650,00	Начислено налоговое обязательство по налогу на прибыль, полученное в результате возникновения временной налоговой разницы
   Окончание договора лизинга
   02	01	27 000,00	Начисленная амортизация за все время эксплуатации лизингового объекта	Амортизационная ведомость
   76	01	1233500,00	Списание выбывшего лизингового объекта	Договор аренды

   Напишите проводки у нового лизингополучателя первоначальный лизингополучатель оплатил авансовый платеж с ним как быть?

   Можно на примере первоначальная стоимость ос -1 133 724,58 накопленная амортизация на 01.02.17-401527,45 остаточная стоимость на 01.02.2017-732197,12 сумма долга по договору перенайма-532187,10
   Из вопроса следует, что новому лизингополучателю установлена по договору плата за перенайм – 532 187,10. Так же новый лизингополучатель должен возместить прежнему лизингополучателю сумму незачтенного аванса.

   В учете будут отражены такие операции:
   
   – 732 197,12 руб. – отражена стоимость полученного на баланс имущества;
   Дебет 97 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору перенайма»
   – 532 187,10 руб. – отражена задолженность по договору перенайма;

   Дебет 76 субсчет «Требования к лизингодателю по незачтенному авансу» Кредит 76

   – отражены требования к лизингодателю;
   Дебет 76 Кредит 51
   – компенсирована сумма аванса;
   Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору перенайма» Кредит 51
   – 532 187,10 руб – отражена плата за перенайм;
   
   – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

   Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02
   – начислена амортизация;
   Дебет 20 Кредит 97
   – отражена часть платы за перенайм (списания в течение оставшегося срока действия договора лизинга);

   Дебет 20 Кредит 76 (60)
   – отражен лизинговый платеж;
   Дебет 76 (60) Кредит 76 субсчет «Требования к лизингодателю по незачтенному авансу»
   – зачтена часть требований.

   Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

   Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

   Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

   Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. , ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

   В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

   Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
   – отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

   Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
   – списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

   Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
   – списана остаточная стоимость предмета лизинга.

   Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета , , ).

   Ситуация: как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

   Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке .

   По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества .

   Поскольку по условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухучете сделайте проводки:

   Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
   – отражена стоимость полученного на баланс имущества;

   Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
   – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

   Срок полезного использования определите исходя из срока, в течение которого предполагаете использовать объект. Но при этом нужно учесть данные первого лизингополучателя (п. 20 ПБУ 6/01). Взять их можно из

   Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

   Отдаем предмет лизинга в перенаем

   Налоговый учет у лизингополучателя в последнем месяце пользования лизинговым имуществом

   Договор лизинга, как правило, заключается на несколько лет. Однако планы или возможности лизингополучателя могут поменяться - оборудование станет ему не нужным или лизинговые платежи станут слишком высоки. Можно расторгнуть лизинговый контракт, однако часто это чревато уплатой неустойки или другими потерями. Поэтому лучше найти себе замену - заключить соглашение/договор о перенайме, по которому лизингополучателем станет другая компания (произойдет смена стороны в первоначальном договоре лизинга). Разумеется, если лизингодатель согласен на такую замен уп. 2 ст. 615 , п. 1 ст. 389 , пп. 1, 2 ст. 391 , ст. 392.3 ГК РФ ; п. 1 ст. 18 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ .

   После того как произошла смена лизингополучателя, возникают учетные вопросы. Мы рассмотрим особенности «прибыльного» налогового учета операций бывшего лизингополучателя в случае, если предмет лизинга учитывался у него на балансе.

   Разбираемся с авансами лизингодателю

   Часто лизингополучатель перечисляет лизингодателю, помимо платежей за использование предмета лизинга, еще и авансовые платежи.

   Если сумма уплаченного аванса осталась незачтенной на дату смены лизингополучателя (то есть на дату подписания договора/соглашения о перенайме), надо определиться, что же делать с этой суммой. По условиям договора перенайма новый лизингополучатель становится ответственным перед лизингодателем: к нему переходят не только все обязанности, но и все права по договору лизинга. Поэтому первоначальный лизингополучатель не может требовать от лизингодателя возвращения аванса, это право он также передал новому лизингополучателю. Получить эти деньги можно с нового лизингополучателя, если это было оговорено в соглашении.

   Налог на прибыль. Первоначальный лизингополучатель должен учесть в составе своих доходов суммы, которые причитаются к получению от нового лизингополучател яп. 1 ст. 249 НК РФ .

   Часто с нового лизингополучателя взимается плата за перенаем или плата за право аренды/лизинга. В некоторых случаях предполагается, что она покрывает все затраты первоначального лизингополучателя, в том числе покрывает аванс, перечисленный лизингодателю. В других случаях деньги, предназначенные для возмещения перечисленного лизингодателю аванса, новый лизингополучатель должен перечислить обособленно от платы за перенаем. В любом случае все причитающиеся вам деньги (за исключением НДС) надо учесть в доходах.

   При этом сумму аванса, уменьшенную на НДС, права на которую уступлены новому лизингополучателю, можно учесть в налоговых расходах.

   ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

   

   Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

   “ В целях исчисления налога на прибыль плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату подписания договора перенайм ап. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 , п. 3 ст. 271 НК РФ .

   В целях налогообложения прибыли операции, связанные с возмещением уплаченного лизингодателю аванса, между старым и новым лизингополучателем учитываются в порядке, установленном для операций по уступке требования. При этом кредитор может уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению права требовани яп. 2 ст. 279 НК РФ .

   На дату подписания договора перенайма первоначальный лизингополучатель признает в доходах сумму, полученную от нового лизингополучателя в качестве возмещения аванса. А в расходах учитывает сумму самого аванса (без учета НДС)” .

   А что делать, если сумма, подлежащая получению от нового лизингополучателя, не покрывает полностью сумму аванса, перечисленного лизингодателю?

   ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

   “ Налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений ст. 279 НК РФподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ .

   Отрицательная разница между доходами, полученными от реализации права требования долга, и суммой расходов по приобретению указанного права требования долга, включающих в себя цену приобретения данного имущественного права и затраты, связанные с его приобретением и реализацией, признается убытком по сделке уступки права требования долга, который учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаци йподп. 2.1 п. 1 ст. 268 ; п. 2 ст. 279 НК РФ ; Письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@ .

   Если первоначальный лизингополучатель по условиям договора перенайма должен получить от нового лизингополучателя сумму меньшую, чем сумма аванса лизингодателю, права на который передаются по договору перенайма, то:

   • сумма аванса лизингодателю может быть полностью учтена в расходах при расчете налога на прибыль;
   • сумма полученного убытка от такой операции полностью учитывается при расчете базы по налогу на прибыл ь” .

   НДС. Не забудьте и о том, что суммы, причитающиеся к уплате новым лизингополучателем, должны облагаться НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 5 ст. 155 , п. 1 ст. 154 НК РФ . Так что надо выставить новому лизингополучателю счет-фактуру.

   Причем база по НДС должна определяться на дату подписания договора о перенайм еп. 8 ст. 167 НК РФ ; ст. 389 ГК РФ ; Письмо ФНС от 01.08.2011 № ЕД-4-3/12444@ .

   Тут появляется еще один вопрос: нужно ли восстанавливать НДС с аванса лизингодателю, принятый ранее к вычету? Напомним, что восстанавливать НДС с авансов надоподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ :

   • <или> в периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету;
   • <или> в периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса.

   В нашем случае лизингодатель аванс не возвращает. Поэтому восстанавливать налог с аванса не надо.

   ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

   

   Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

   “ При передаче прав лизингополучателем по договору лизинга новому лизингополучателю происходит передача имущественных прав, которая является объектом обложения НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . Поскольку особенностей определения налоговой базы в указанных случаях в гл. 21 НК РФ не установлено, налоговая база определяется в общем порядке - как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленная исходя из договорной цены без включения в нее НДСп. 1 ст. 153 , п. 1 ст. 154 , п. 5 ст. 155 НК РФ .

   Таким образом, первоначальный лизингополучатель должен включить в базу по НДС всю стоимость переуступаемых прав.

   Если к новому лизингополучателю переходят в том числе права на аванс, перечисленный лизингодателю первоначальным лизингополучателем, последний на дату передачи имущественных прав НДС по такому авансу не восстанавливает. Ведь не соблюдаются условия, при которых требуется такое восстановлени еподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ ” .

   Проверяем амортизационные отчисления

   Все налоговые расходы должны быть реальными и экономически оправданными. Причем повторное их включение в налоговую базу недопустим опп. 1 , 5 ст. 252 НК РФ . При досрочном выходе из договора лизинга особенно важно учитывать это правило.

   Итак, за весь срок действия договора лизинга - пока ваша организация еще была лизингополучателем - можно признать полноценными расходами ту сумму, которая равна сумме текущих лизинговых платежей лизингодателю. Разумеется, за исключением той их части, которая должна учитываться как аванс.

   Часто в договоре лизинга предусмотрено условие о выкупе имущества лизингополучателем. Иногда выкупная стоимость уплачивается лизингополучателем равномерно - ежемесячно в составе лизинговых платежей. В этом случае часть, идущая в уплату

   выкупной цены, будет формировать первоначальную стоимость предмета лизинга после его выкупа. Ее можно признать в расходах только по окончании договора лизинга - либо через амортизацию, либо единовременно (если бывший предмет лизинга не будет учтен как основное средств о)Письма Минфина от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368 ; ФНС от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@ ; УФНС по г. Москве от 16.05.2011 № 16-15/047456@ .

   Таким образом, выкупные платежи, уплачиваемые в течение срока действия договора лизинга, безопаснее не включать в состав расходов лизингополучателя.

   Поскольку предмет лизинга был на балансе лизингополучателя, организация имела право начислять амортизацию. А текущие лизинговые платежи можно было учитывать как самостоятельный расход только в случае, если они превышали начисленную в конкретном месяце амортизаци юподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ .

   

   Напомним, что первоначальная налоговая стоимость предмета лизинга, исходя из которой надо считать амортизацию, определяется как сумма фактических затрат лизингодателя на приобретение этого основного средства, даже если оно учитывается на балансе лизингополучател яп. 1 ст. 257 НК РФ ; . Общая сумма лизинговых платежей выше первоначальной стоимости предмета лизинга. Однако лизингополучатель может применить специальный коэффициент амортизации не выше 3 (что должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения), если предмет лизинга относится к 4- 10-й амортизационным группа мподп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ . И именно ускоренная амортизация может привести к тому, что при досрочном выходе из договора лизинга в налоговом учете лизингополучателя на расходы будет списано больше, чем начислено текущих лизинговых платежей в соответствии с их графиком.

   Несмотря на то что амортизация была исчислена правильно, в случае досрочного расторжения договора лизинга либо (в нашем случае) смены лизингополучателя придется:

   • <или> уменьшить свои расходы в виде начисленной амортизации на сумму превышения амортизации над текущими лизинговыми платежами;
   • <или> включить такую сумму в доходы.

   Поэтому посчитайте, какая сумма была учтена в расходах за время действия договора лизинга и сколько текущих лизинговых платежей было реально начислено по условиям договора. Разумеется, следуя безопасному варианту учета, берем во внимание только ту часть лизинговых платежей, которая не включает в себя выкупную стоимость.

   Если признано в расходах больше, чем начислено текущих платежей лизингодателю, восстановите разницу одним из указанных выше способов.

   Такая разница считается по следующей формуле.

   

   Никаких уточненных деклараций за прошлые периоды подавать не требуется: ранее все было исчислено верно.

   Пример. Учет лизингополучателем расходов в виде амортизации и текущих платежей

   / условие / Первоначальная стоимость лизингового оборудования в налоговом учете - 300 000 руб. По условиям договора лизинга лизингополучатель, компания А, должен ежемесячно в течение 6 лет (срока действия договора лизинга и срока полезного использования оборудования) уплачивать по 6250 руб. без учета НДС. Общая сумма лизинговых платежей без учета НДС - 450 000 руб.

   Компания А учитывает предмет лизинга на своем балансе и начисляет амортизацию с учетом повышающего специального коэффициента, равного 3. Сумма ежемесячной амортизации составляет 12 500 руб. (300 000 руб. / 6 лет / 12 мес. х 3).

   Предмет лизинга амортизируется в течение 11 месяцев.

   / решение / За 11 месяцев действия договора лизинга у компании А:

   • учтены в расходах амортизационные отчисления в общей сумме 137 500 руб. (12 500 руб. х 11 мес.);
   • по условиям договора лизинга сумма текущих платежей составила 68 750 руб. (6250 руб. х 11 мес.). Что в два раза меньше суммы начисленной амортизации. Текущие лизинговые платежи в качестве самостоятельных расходов не учитывались.

   В случае заключения договора перенайма в налоговом учете компании А придется восстановить часть ранее признанных расходов.

   Если ежемесячные амортизационные начисления были меньше сумм текущих платежей или равны им, ничего восстанавливать не придется.

   Расходы первоначального лизингополучателя в месяце перенайма

   Амортизация и текущие платежи. У некоторых лизингополучателей возникает вопрос: начислять амортизацию за последний месяц действия договора лизинга или нет? И можно ли по-прежнему применять специальный лизинговый коэффициент?

   По общему правилу начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средств ап. 5 ст. 259.1 НК РФ . Следовательно, лизингополучатель может начислять амортизацию, в том числе и в месяце, в котором он передает предмет лизинга своему преемнику - новому лизингополучателю.

   И ограничений на применение в последнем месяце лизингового коэффициента нетПостановление АС УО от 29.06.2015 № Ф09-4307/15 .

   ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

   “ Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент (но не выше 3) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга (если они не относятся к 1- 3-й амортизационным группа м)подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ .

   Таким образом, при начислении амортизации в месяце передачи предмета лизинга новому лизингополучателю первоначальный лизингополучатель имеет право на применение специального коэффициент ап. 5 ст. 259.1 НК РФ ” .

   Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

   Однако, как мы уже говорили, сумма расходов, которую лизингополучатель может учесть при расчете налога на прибыль за весь срок действия лизингового договора, ограничена суммой текущих лизинговых платежей. И если ранее начисленная амортизация больше общей суммы текущих платежей, то в расходах месяца перенайма вообще нет смысла что-либо учитывать. Все равно придется восстанавливать расходы. Так, если в приведенном выше примере в 12-м месяце заключен договор перенайма, то в последний день 12-го месяца действия договора лизинга:

   • сумма текущих лизинговых платежей, подлежащая уплате компанией А лизингодателю, составит за 12 месяцев 75 000 руб.;
   • если не начислять амортизацию в месяце перенайма, то надо будет восстановить расходы в сумме 62 500 руб. - разницу между суммой амортизационных отчислений за 11 месяцев и текущими платежами за 12 месяцев (137 500 руб. – 75 000 руб.);
   • если начислить амортизацию за 12-й месяц с коэффициентом 3 в прежней сумме - 12 500 руб., то надо будет восстановить расходы в сумме 75 000 руб. ((137 500 руб. + 12 500 руб.) – 75 000 руб.);
   • если начислить амортизацию за 12-й месяц без коэффициента 3 в сумме 4167 руб., то восстановить придется 66 667 руб. ((137 500 руб. + 4167 руб.) – 75 000 руб.).

   В любом из вариантов база по налогу на прибыль в месяце перенайма после корректировки расходов должна увеличиться на 62 500 руб.

   Недосписанные расходы, связанные с получением предмета лизинга. Как мы уже говорили, формируется первоначальная стоимость предмета лизинга на основании сведений лизингодателя о его затратах. Но у лизингополучателя могли быть и свои расходы, к примеру связанные с доставкой лизингового имущества и доведением его до рабочего состояния. Их нельзя учесть в первоначальной стоимости. Минфин рекомендует признавать такие расходы равномерно в течение срока действия договора лизинг аабз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ ; Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64 .

   В случае досрочного выкупа лизингополучатель может единовременно учесть в «прибыльной» базе часть неучтенных расходов по доставке объекта и доведению его до состояния, пригодного к эксплуатаци иПисьмо Минфина от 01.02.2011 № 03-03-06/1/49 . Казалось бы, логично так же поступать и в случае подписания договора перенайма. Однако не все так однозначно.

   ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

   “ Недосписанные первоначальным лизингополучателем затраты на доставку предмета лизинга и доведение его до рабочего состояния могут быть учтены им при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае возмещения их новым лизингополучателем. В ином случае их можно рассматривать как расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), не уменьшающих налоговую базу на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

   К примеру, первоначальный лизингополучатель взял в лизинг автомобиль за 3 000 000 руб., заплатил 200 000 руб., чтобы его пригнали из Москвы в Хабаровск. Возможно, какое-то время автомобиль находился у него в лизинге - в этом случае в период действия договора он учитывает как лизинговые платежи, так и расходы по доставке этого автомобиля равными частями, рассчитанными исходя из срока действия договора. Спустя какое-то время происходит перенаем предмета лизинга новым лизингополучателем, по нему он получает 3 000 000 руб. Однако реальные затраты первоначального лизингополучателя - 3 200 000 руб. Получается, что он затратил 200 000 руб., которые ему никто не компенсирует, и, с точки зрения НК, это - безвозмездная передача.

   Есть различные точки зрения по вопросу учета несписанной части расходов на доставку. Мне ближе позиция, по которой такие затраты старый лизингополучатель может учесть только в той части, которая компенсируется новым лизингополучателем. Либо если такая компенсация договором не предусмотрена, не учитывает их” .

   Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

   В налоговом учете лизингополучателя, заключившего договор перенайма с новым лизингополучателем, не может быть учтена в расходах остаточная стоимость предмета лизинга. Ведь собственником имущества был и остается лизингодател ьп. 1 ст. 11 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ .