ИП приобретает мебель у ООО, передает часть материалов своих на производство мебели. Как правильно отразить в бухгалтерском учете эти операции и какой договор должен составлен между этими ИП и ООО? ИП предоставляет не все материалы, ООО использует часть своих материалов.
Ответ
Между предпринимателем и организацией-исполнителем должен быть заключен договор подряда (). При этом в договоре предусмотрите, что часть материалов предоставляет заказчик (ст. , ГК РФ).
Обратите внимание на то, что . Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале
В бухучете изготовление продукции из материалов заказчика отражается следующими проводками:
Дебет 003
Кредит 003
- учтены расходы на производство продукции (в том числе расходы на собственные материалы);
Дебет 90-2 Кредит 20
Дебет 002
Дебет 62 Кредит 90-1
Кредит 002
Обоснование
Как отразить в бухучете изготовление продукции из материалов заказчика
Изготовление продукции из материалов заказчика отразите проводками:
Дебет 003
- получены материалы для изготовления продукции;
Кредит 003
- давальческие материалы переданы в производство;
Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76...
- учтены расходы на производство продукции;
Дебет 90-2 Кредит 20
- сформирована себестоимость работ по изготовлению продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС на стоимость работ по изготовлению продукции (если организация является плательщиком НДС);
Дебет 002
- принята к учету изготовленная из давальческих материалов продукция;
Дебет 62 Кредит 90-1
- признана выручка от реализации работ по изготовлению продукции;
Кредит 002
- списана стоимость переданной заказчику изготовленной продукции.
Как в бухучете отразить стоимость собственных материалов, переданных подрядчику для строительства (изготовления) основного средства
В бухучете стоимость материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении) основного средства, включается в его первоначальную стоимость. При этом включить в первоначальную стоимость можно только те материалы, которые фактически израсходованы. Такой порядок следует из ПБУ 6/01.
Сама по себе передача материалов подрядчику не означает, что все они были использованы в строительстве. Поэтому включать в первоначальную стоимость объекта стоимость всех переданных материалов нельзя. Нужно знать, какое количество материалов было израсходовано фактически. Эта информация может быть отражена в отчете подрядчика. Типового образца такого отчета нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты, указанные в статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Обязанность подрядчика составлять такие отчеты, а также периодичность их представления предусмотрите в договоре подряда. Право требовать от подрядчика отчеты организации дает статьи 748 Гражданского кодекса РФ, согласно которой заказчик может контролировать в том числе и использование подрядчиком переданных ему материалов.
В бухучете поступление материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении), отражается на «Строительные материалы». При передаче материалов подрядчику перенесите их стоимость на «Материалы, переданные в переработку на сторону»:
Дебет 10-7 Кредит 10-8
- отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для сооружения объекта.
Такой порядок предусмотрен Методических указаний, утвержденных .
После того как подрядчик представит отчет об израсходованных материалах, включите их стоимость в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость строящегося объекта:
Дебет 08-3 Кредит 10-7
- отражена стоимость материалов, израсходованных на сооружение объекта.
Как подрядчику выбрать между договором подряда и другими договорами
На практике стороны нередко заключают договоры, которые регулируют отношения, отличающиеся от существующих между сторонами. Это может иметь разные причины: умысел одной из сторон (или даже обеих сторон), ошибка в толковании условий договора, намеренное введение стороны в заблуждение, сложность самих правоотношений. Но, так или иначе, выбор «не того» договора может повлечь для подрядчика неблагоприятные последствия.
Это связано с тем, что суд толкует условия договора исходя из буквального значения содержащихся в нем слов и выражений (). В результате суд может применить к заключенному договору нормы права, которые касаются других договоров, что не всегда отвечает интересам заказчика. Так, например, суд может признать договор незаключеннымиз-за отсутствия в нем существенных условий (). В результате подрядчик рискует не только не получить плату за выполненную работу, но и лишиться полученного аванса, на который заказчик может еще и начислить проценты за пользование чужими денежными средствами ().
Таким образом, сторонам договора следует понимать, под действие каких норм подпадут их правоотношения. От этого зависит распределение рисков, требования, которые может предъявить заказчик к подрядчику и подрядчик к заказчику.
Подрядчику в тексте договора полезно указать, какие главы и даже параграфы Гражданского кодекса РФ следует применять к сложившимся между сторонами отношениям. Такие ссылки будут подтверждением действительных намерений сторон при заключении договора. Это позволит снизить вероятность того, что суд переквалифицирует договор.
Кроме того, если суд все же переквалифицирует договор и это будет невыгодно подрядчику, то он сможет сослаться на статьи 451 Гражданского кодекса РФ и попытаться расторгнуть договор в связи с существенным изменением обстоятельств, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из его существа.
Особенности договора подряда
Стороны заключают договор подряда, когда необходимо за плату выполнить работу, которая имеет определенный, отдельный от нее результат ().
Договор подряда имеет следующие основные отличительные признаки:
- выполнение работы в соответствии с заданием заказчика;
- обязанность подрядчика выполнить работу и передать результат заказчику, и обязанность заказчика принять результат и оплатить его.
Если заключенный между сторонами договор соответствует всем этим признакам, то на него будут распространяться положения Гражданского кодекса РФ.
Сторонняя организация по нашему заказу изготавливает оборудование для нас, мы его в дальнейшем будем продавать, из наших материалов. Как нам правильно организовать учет материалов(проводки) и затраты на изготовление сторонней организацией продукции из наших материалов. Затраты на изготовление оборудования мы должны сразу приходовать на 43 счет с получением готового оборудования, или нужно через 20 счет затраты проводить. Спасибо!
В данной ситуации имеет место передача давальческих материалов исполнителю для производства готовой продукции, документальное оформление и отражение в учете осуществляется в общем порядке согласно рекомендации приведенной ниже.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Для обработки материалов организация может привлекать сторонних исполнителей. Такая операция называется передачей сырья в переработку. В этом случае организация – собственник материалов будет заказчиком, а организация-переработчик – исполнителем работ. Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.
После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно передаются остатки неиспользованных материалов ().
Документальное оформление*
Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15 . В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.
После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:
- накладную по форме № М-15 ;
- отчет о расходовании материалов (). Этот документ должен содержать сведения о поступивших и не ушедших в производство материалах, количестве и ассортименте полученных материалов(продукции). Также в нем указывают, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу, если договором не предусмотрено иное;
- акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке ().
Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (форма № М-4). Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).
Бухучет: передача и результат переработки*
При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных ):
Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку.
Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:
- результат переработки является готовым изделием;
- переработка лишь подготавливает материал к использованию;
- переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.
Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (). Отразите эту операцию так:*
Дебет 20 (23...) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;
Дебет 20 (23...) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.
Если материалы подготавливаются к использованию, затраты по переработке увеличивают стоимость этихматериалов (п. , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Отражайте эту операцию так:
Дебет 10 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки;
Дебет 10 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.
Если материалы, полученные из переработки, используются в создании (изготовлении) основных средств, затраты на переработку формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Отразите эту операцию так:
Дебет 08 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в первоначальной стоимости основных средств;
Дебет 08 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств.
Бухучет: расчеты между исполнителем и заказчиком*
Расчеты между исполнителем и заказчиком переработки материалов на давальческой основе могут осуществляться несколькими способами:
- денежными средствами;
- сырьем, передаваемым на переработку;
- другими товарно-материальными ценностями (услугами, работами).
Расчет денежными средствами отразите в бухучете заказчика следующими проводками:
Дебет 60 Кредит 51
– погашена задолженность перед исполнителем работ.
Если указанные операции облагаются НДС, сделайте проводки:
Дебет 19 Кредит 60
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.
Расчет сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями (работами, услугами) в бухучете заказчика отразите следующими проводками:
Дебет 20 (10, 08, 23...) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;
Дебет 91-2 Кредит 10 (10-7, 16, 20...)
– списана себестоимость проданного имущества (работ, услуг);
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена задолженность организации-исполнителя;
Дебет 60 Кредит 62
– зачтена задолженность по договорам.
Если указанные операции облагаются НДС, дополнительно нужно отразить следующие проводки:
Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;
Дебет 60 Кредит 51
– перечислена на расчетный счет поставщика сумма НДС (если такая обязанность возникает);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получена готовая продукция*
ЗАО «Альфа» приобрело материал на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.) для его переработки. В связи с тем, что собственное оборудование находилось на ремонте, для переработки было привлечено ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Стоимость работ составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В результате переработки была получена готовая продукция, которая была реализована по цене 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.). Готовая продукция была реализована в том же месяце, в котором материалы были переданы и получены из переработки.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на переработку относятся к прямым.
В бухучете операции по переработке были отражены так:
Дебет 10 Кредит 60
– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;
Дебет 10-7 Кредит 10
– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;
Дебет 20 Кредит 10-7
– 200 000 руб. – учтена в себестоимости готовой продукции стоимость материалов, переданных в переработку;
Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке материалов сторонней организацией;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;
Дебет 43 Кредит 20
– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.
В налоговом учете бухгалтер «Альфы» отразил расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:
200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.
ОСНО: налог на прибыль*
Порядок учета затрат по переработке материалов на давальческой основе при налогообложении зависит от того, формируют ли они первоначальную стоимость основных средств или нет.
Если расходы по переработке не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств, применяйте следующие правила. При расчете налога на прибыль организация может учесть в материальныхрасходах затраты по переработке материалов (выполнению части производственных процессов) другой организацией (). Датой признания расходов в виде стоимости работ по переработке будет:
- при методе начисления дата подписания акта приемки-передачи выполненных работ (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ);
- при кассовом методе дата погашения задолженности перед организацией-исполнителем (
В условиях развития рыночных отношений широкое распространение получили подрядные отношения между предприятиями. Это связано с тем, что не все организации могут позволить себе соответствующее оборудование или рабочую силу необходимой квалификации. Поэтому приходится прибегать к помощи других компаний, которые на договорной основе выполняют различные виды работ или услуг, например переработку материалов, монтаж оборудования, строительство объектов, их капитальный и текущий ремонт и многое другое. Такая схема работы выгодна для обоих партнеров. Первые получают выполненные работы или услуги. Вторые получают как денежное вознаграждение, так и загрузку производственных мощностей. Однако здесь есть некоторые особенности в плане бухгалтерского учета и документального оформления одной и у другой стороны.
Правовое регулирование
Подрядные отношения
регулируются гл. 37 "Подряд" ГК РФ и оформляются договором в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Сторонами договора подряда являются заказчик и подрядчик
. Договор заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику, который обязуется принять результат и оплатить его (ст. 702 ГК РФ). Права на изготовленную вещь принадлежат заказчику (ст. 703 ГК РФ).
Обязательными условиями
для договоров данного вида являются:
- условия, позволяющие определить конкретный вид работы (п. 1 ст. 702 ГК РФ);
- условие о начальном и конечном сроках выполнения работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ).
Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
Цена не относится к числу существенных условий договора подряда. При ее отсутствии в договоре цена определяется на основе цены, взимаемой за аналогичные работы при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Цена в договоре подряда может состоять из нескольких показателей: стоимость материалов, амортизация оборудования, вознаграждения за работу подрядчика и т.п. В таком случае целесообразным является составление сметы, которая станет неотъемлемой частью договора. При этом следует помнить, что утвержденная заказчиком смета должна быть согласована и с заказчиком.
Передача оборудования
К оборудованию, не требующему монтажа
, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Это могут быть строительные и дорожные машины, автомобили, двигатели, приборы и т.п.
Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком.
К бухгалтерскому учету машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование, требующие монтажа
, но предназначенные для запаса (резерва), принимаются в качестве основных средств
на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Так как данный объект остается в собственности заказчика, то при передаче его подрядчику делается запись в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Расходы по формированию стоимости оборудования, не требующего монтажа, формируются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к нему открывается субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Передача подрядной организации оборудования оформляется актом приема-передачи
, составленным в свободной форме. Формы самостоятельно разработанных организацией документов рекомендуется утвердить в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Также в качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, далее - Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
За несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества подрядчик несет ответственность (ст. 714 ГК РФ). Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Передача материалов
Документальное оформление
Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе. При этом переработчик должен выполнить определенные работы (п. 156 Методических указаний по , утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее - Методические указания).
Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании первичных документов. При отгрузке материалов давалец выписывает в двух экземплярах накладную (форма N М-15) (формы первичных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй - передается представителю подрядчика. В накладной делается пометка "В переработку на давальческой основе" и приводятся реквизиты договора.
Переработчик может оприходовать у себя материалы, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов:
- путем оформления приходного ордера (форма N М-4) (с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях);
- путем проставления штампа на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ.
Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний).
Переработчик должен оформить результат переработки МПЗ первичными документами: накладной, в которой указывает натуральную (количественную) и стоимостную оценку продуктов переработки исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС. Счет-фактура в таком случае не выставляется. На выполненные работы (оказанные услуги) переработчик составляет акт сдачи-приемки. В нем указывается стоимость переработки с учетом НДС. При этом переработчик должен выставить давальцу счет-фактуру.
Кроме того, установлена обязанность переработчика представить давальцу отчет об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать информацию о поступивших и не переданных в производство материалах, количестве и ассортименте полученной продукции, отходов, в том числе возвратных. Унифицированная форма данного отчета не утверждена, так же как и форма акта сдачи-приемки выполненных работ, поэтому переработчик их разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Бухгалтерский учет у давальца
Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) на давальческой основе, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете счета по учету соответствующих материалов (п. 157 Методических указаний).
Доработка материалов
Для учета сырья и материалов, переданных в переработку, используется счет 10, субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". После возврата от переработчика стоимость материалов, которые в дальнейшем подлежат передаче в производство для выпуска продукции, давалец отражает на счете 10, субсчет 10-1 "Сырье и материалы". Этот же субсчет служит для учета затрат по доработке материалов.
Пример 1
. ЗАО "Регионстрой" (давалец) занимается строительством хозблоков на садовых участках. Для этого оно закупает цемент и отдает их на давальческой основе для изготовления цементно - стружечных плит ООО "ЦСП" (переработчик). В результате цементно - стружечные плиты используются на стройплощадке. В январе 2010 г. ЗАО "Регионстрой" закупило у поставщика цемент по договорной цене 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В этом же месяце ЗАО "Регионстрой" передало цемент ООО "ЦСП" для изготовления плит.
В феврале плиты были переданы на строительную площадку. Стоимость изготовления плит составила 57 600 руб. (включая НДС 8786,44 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО "Регионстрой" были сделаны такие записи:
в январе 2010 г.:
Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиком цемента", - 20 000 руб. 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - приобретен цемент;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиком цемента", - 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком цемента;
Дебет 68 Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 10-7 Кредит 10-1 - 100 000 руб. - учтена стоимость цемента, переданного в переработку;
в феврале 2010 г.:
Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет "Расчеты с переработчиком", - 51 813,56 руб. - отражена стоимость работ по изготовлению плит;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с переработчиком", - 8786,44 руб. - отражен НДС, предъявленный переработчиком;
Дебет 68 Кредит 19 - 8786,44 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 10-1 Кредит 10-7 - 100 000 руб. - включена стоимость исходного сырья в учетную стоимость плит;
Дебет 20 Кредит 10-1 - 151 813,56 руб. (100 000 руб. + 51 813,56 руб.) - переданы в производство плиты.
Передача материалов для получения готовой продукции
Счет 20, субсчет "Переработка на давальческих условиях", предназначен для отражения расходов, связанных с переработкой сырья и материалов, с целью получения из них готовой продукции.
Себестоимость готовой продукции у давальца может включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию. Получение готовой продукции отражается на счете 43. Не стоит забывать, что результаты переработки принадлежат собственнику давальческого сырья.
Пример 2
. ООО "Яблочко" занимается переработкой натуральных соков и пюре. В феврале 2010 г. общество получило от ООО "Гамма вкуса" для переработки 2 т яблок на сумму 30 000 руб.
В марте 2010 г. ООО "Гамма вкуса" получило готовые соки. Стоимость выполненных ООО "Яблочко" работ по переработке составила 20 800 руб. (включая НДС 3172,88 руб.). Стоимость услуг транспортной компании по доставке соков от переработчика - 13 240 руб. (в том числе НДС 2019,66 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Гамма вкуса" были сделаны следующие записи:
в феврале 2010 г.:
Дебет 10-7 Кредит 10-2 - 30 000 руб. - отражена передача яблок для изготовления готовой продукции;
в марте 2010 г.:
Дебет 20 Кредит 60, субсчет "Расчеты с переработчиком", - 17 627,12 руб. (20 800 руб.- 3172,88 руб.) - включена в затраты по производству продукции стоимость переработки;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с переработчиком", - 3172,88 руб. - отражен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 3172,88 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 10-7 - 30 000 руб. - включена в затраты по изготовлению продукции стоимость яблок;
Дебет 20 Кредит 60, субсчет "Расчеты с транспортной компанией", - 11 220,44 руб. (13 240 руб. - 2019,66 руб.) - включена в затраты на производство продукции стоимость услуг транспортной компании;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с транспортной компанией", - 2019,66 руб. - отражен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 2019,66 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 43 Кредит 20 - 58 847,56 руб. (30 000 руб. + 17 627,12 руб. + 11 220,44 руб.) - принята к учету готовая продукция.
Передача материалов для выполнения работ
Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется при строительстве объекта из собственных материалов с помощью подрядной организации. Все расходы на строительство собирают на счете 08 (для этого к нему может быть открыт субсчет "Строительство объектов основных средств") и формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01).
Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10, субсчет 10-8 "Строительные материалы", по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01).
Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). Таким образом, открывается отдельный субсчет 10-7, по которому давалец отражает материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, списывая их со счета 10-8. Стоимость израсходованных строительных материалов, включенная в первоначальную стоимость построенного объекта, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3.
Передача выполненных работ подрядчиком оформляется актом о приемке выполненных работ N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (по форме N КС-3), которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, а также составляется отчет об использовании переданных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена законодателем, он может быть составлен в произвольной форме. Следует отметить, что первичные документы, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, должны содержать набор обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
В форме N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел "Материалы заказчика" с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью "За минусом материалов заказчика".
Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).
Пример 3
. ЗАО "Дионис" (давалец) заключило договор строительного подряда с ООО "Стройинвест" (подрядчик) на строительство наружного хозблока. В марте 2010 г. ЗАО "Дионис" на давальческой основе передало подрядчику материалы для строительства, учетная стоимость которых 1 000 000 руб.
В апреле 2010 г. ООО "Стройинвест" выполнило все работы, а ЗАО "Дионис" их приняло. Стоимость работ по строительству производственного помещения составила 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО "Дионис" были сделаны следующие записи:
в марте 2010 г.:
Дебет 10-7 Кредит 10-8 - 1 000 000 руб. - отражена передача строительных материалов ООО "Стройинвест";
в апреле 2010 г.:
Дебет 08-3 Кредит 10-7 - 1 000 000 руб. - включена в фактические затраты на строительство стоимость использованных подрядчиком строительных материалов;
Дебет 08-3 Кредит 60 - 1 200 000 руб. (1 416 000 руб. - 216 000 руб.) - отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;
Дебет 19 Кредит 60 - 216 000 руб. - учтен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 216 000 руб. - принят к вычету НДС.
Бухгалтерский учет у переработчика
Организации, осуществляющей переработку, учитывать давальческое сырье в бухучете следует на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по стоимости, предусмотренной в договоре и передаточных документах (п. 156 Методический указаний).
Расходы подрядчика на изготовление продукции из давальческого сырья признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 "Основное производство" (п. 5 ПБУ 10/99).
Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья, затем списываются со счетов учета затрат сразу в дебет счета 90 (без отражения на счете 43).
Выручка от выполнения работ по переработке материалов отражается в бухучете переработчика без учета стоимости давальческого сырья.
Пример 4
. ООО "Пила" занимается распиловкой древесины. В марте 2010 г. общество заключило договор с ООО "Омега" на распил 10 т древесины на сумму 200 000 руб. Договором определено, что стоимость работ составит 60 000 (в том числе НДС 9152,54 руб.). Затраты на распил составили 40 000 (без учета НДС).
В бухгалтерском учете ООО "Пила" были сделаны следующие записи:
Дебет 003 - 200 000 руб. - отражена договорная стоимость древесины, принятой в переработку;
Дебет 20 Кредит 10, 23, 25, 26, 69, 70 - 40 000 руб. - отражены затраты по переработке давальческого сырья;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 60 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья;
Дебет 90 Кредит 2 - 40 000 руб. - списаны затраты по переработке давальческого сырья при передаче готовой продукции заказчику;
Кредит 003 - 200 000 руб. - списана стоимость древесины, полученной для переработки на давальческой основе;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 9152,54 руб.- начислен НДС по работам, связанным с переработкой давальческого сырья.
Остатки давальческого сырья, возвратные отходы и побочная продукция остаются у переработчика на безвозмездной основе. Данные безвозмездные поступления он учитывает по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".
Наше предприятие производит продукцию с использованием давальческого сырья, которое в структуре изделия занимает около 20 %. Цикл изготовления — от 60 до 90 дней.
Используем программу 1С: УПП 8.
Поясните, пожалуйста, схему документооборота производства и реализации продукции с учетом использования давальческих покупных изделий (ПКИ), бухгалтерские проводки.
Этот вариант самый простой, так как представляет собой классическую схему договора подряда: переработчик выполняет работы, а заказчик оплачивает эти работы денежными средствами.
Работы могут быть выполнены с использованием сырья заказчика, т. е. давальческого сырья. Это должно быть указано в договоре подряда. Материалы, переданные в переработку, остаются собственностью заказчика (ст. 220 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ)). Материалы передаются переработчику на основании накладных, передаточных актов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета стоимость полученного переработчиком сырья учитывается на забалансовом счете .
Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:
003-1 «Материалы на складе»;
003-2 «Материалы в производстве».
Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.
После окончания работ переработчик предоставляет заказчику отчет об израсходованных материалах и остатках неиспользованного материала. В зависимости от условий договора остатки неиспользованного сырья возвращаются заказчику или остаются у переработчика.
После окончания работ готовые изделия передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной.
Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.
Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. К ним относятся:
- стоимость собственных материалов переработчика;
- заработная плата и страховые взносы, начисленные на заработную плату;
- амортизация основных средств;
- общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
В стоимость выполненных работ стоимость давальческого сырья не входит.
На предприятии при использовании давальческого сырья должны быть оформлены следующие первичные документы:
при приеме давальческого сырья:
- договор подряда на изготовление продукции с отметкой, что продукция изготавливается из давальческого сырья заказчика, и указанием его стоимости;
- накладная на передачу сырья в переработку (или передаточный акт), полученная от заказчика работ. В накладной обязательно должна быть запись: «Сырье передается на давальческих условиях по договору от ___ № ___»;
- приходный ордер по форме № М-4, на котором также делается пометка: «На давальческих условиях по договору от __ № __»;
при отпуске давальческого сырья в производство:
- требование-накладная на отпуск в производство с указанием количества отпущенного давальческого сырья;
при выпуске готовой продукции (изделий):
- накладная на поступление готовой продукции из переработки на склад в количественном выражении;
при передаче готовой продукции (изделий) заказчику:
- акт приемки-передачи выполненных работ, в котором указываются цена изготовленного изделия, количество изделий и стоимость выполненных работ;
- накладная на передачу заказчику изготовленной продукции (изделий);
- отчет об израсходованных материалах и остатках неиспользованного материала;
- накладная на передачу заказчику остатков сырья, неиспользованных в производстве, или отходов.
В бухгалтерском учете организации-переработчика хозяйственные операции, связанные с давальческим сырьем, отражаются при помощи бухгалтерских проводок:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
дебет |
кредит |
|
|
003 «Материалы, принятые в переработку» |
Отражена стоимость материалов, принятых в переработку на основании накладной или передаточного акта, полученного от заказчика |
|
|
20 «Основное производство» |
02 «Амортизация основных средств» (10, 23, 25, 26, 70, 69) |
Отражены в учете затраты по переработке сырья и материалов |
|
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» |
20 «Основное производство» |
Списываются затраты по изготовлению готовой продукции по заданию заказчика |
|
90 «Продажи» субсчет «Выручка» |
Отражена выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях) |
|
|
90 «Продажи» субсчет «НДС» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» |
Начислен НДС |
|
90 «Продажи» субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» |
99 «Прибыли и убытки» |
Отражен финансовый результат |
|
51 «Расчетные счета» |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Отражено погашение дебиторской задолженности давальца |
|
003 «Материалы, принятые в переработку» |
Списана стоимость материалов, принятых в переработку |
|
Если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья производит продукцию из собственного сырья и реализовывает ее, обязательно должен быть организован раздельный учет.
Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются заказчику, либо остаются у переработчика.
Если отходы согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, переданного в переработку, с одновременным принятием к учету на счет 10 «Материалы».
Корреспонденция счетов зависит от условий оплаты отходов.
Если отходы, полученные от переработки материалов давальца, остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы и принимаются к учету, например, в качестве вспомогательных материалов, то в учете переработчика делается проводка:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если же полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, то такая операция квалифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В учете это отражается проводкой:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления».
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
В налоговом учете переработчика стоимость безвозмездно полученного имущества включают в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой признания этих доходов будет день подписания сторонами акта приема-передачи отходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Е. В. Акимова,
аудитор
Особенности проводок по давальческому сырью заключаются в том, что собственник материалов (давалец) передает его другой организации (переработчику), имеющей нужное оборудование и технологии, позволяющие производить продукцию из предоставленного сырья. Давалец оплачивает услуги по переработке. К переработчику право собственности на давальческое сырье не переходит.
Учет давальческого сырья ведется на и не включается в бухгалтерский баланс предприятия.
Тему давальческого материала можно разбить на два блока — учет у давальца и переработчика.
Поступившие от заказчика материалы или сырье не оплачиваются переработчиком и учитываются по стоимости, указанной в договоре (100 тыс. руб.), по дебету забалансового счета 003. НДС на давальческое сырье не начисляется и не увеличивает его стоимость.
Передача давальческих материалов в производство
Давальческие материалы передаются в производство по все той же договорной стоимости.
Проводки:
Проводки по выпуску готовой продукции из давальческих материалов
Готовая продукция из давальческих материалов учитывается по стоимости давальческого сырья, фактически израсходованного для производства продукции, с учетом норм расхода и технологических потерь.
Для производства готовой продукции было израсходовано давальческое сырье на 90 тыс. руб. Выпуск продукции из давальческого сырья будет учитываться по договорной стоимости по дебету .
Проводка:
Отражение услуг по переработке материалов
Затраты переработчика (его материалы, амортизация, зарплата, цеховые расходы, и т.д.) учитываются по дебету 20-го счета и кредиту соответствующих счетов. Они подлежат обложению НДС. Израсходованное давальческое сырье в эту сумму не входит.
Проводки:
Отражение возврата неиспользованных материалов
Наряду с поставкой готовой продукции из давальческих материалов заказчику возвращаются его неиспользованное сырье (если иное не предусматривалось в договоре) по договорной стоимости.
Проводки:
Учет давальческого сырья в 1С 8.3 и проводки
Учитывать давальческий материал в программе 1С 8.3 можно с помощью следующих документов:
Поступление товаров и услуг — отражает . Будьте внимательны — вид операции должен быть установлен «Материалы в переработку»:
В таком случае будут именно на забалансовых счетах:
Требование-накладная — специальный документ для передачи чужого сырья в переработку. Сырье необходимо заполнять на вкладке «Материалы заказчика»:
Реализация услуг по переработке — с помощью этого документа в 1С можно отразить переработку давальческого сырья в готовую продукцию:
На вкладке «Материалы заказчика» отражается давальческое сырье (которое к нам поступило ранее), а в «Продукции» — полученный готовый продукт.
В проводках программа спишет сырье с забалансовых счетов и увеличит долг контрагента (или зачтет аванс):
Возврат остатков давальческого сырья можно оформить документом с видом операции «Из переработки»:
