Барышский колледж - филиал
Ульяновского государственного технического университета
Специальность38.02.01«Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)»
МДК 01.01 Практические основы бухгалтерского учета имущества организации
МДК 02.01 Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества
организации
МДК 02.02 Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации
МДК 03.01 Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
МДК 03.02 Бюджетный учет и отчетность
КУРСОВАЯРАБОТА
Тема«Учет капиталов, резервов и целевого финансирования »
Выполнил _______________________ /О.С.Глухова /
Курс3ГруппаД/О
РуководительШамраева Мария Борисовна
Председатель ЦМКСехно Марина Николаевна
Дата сдачи:
«____»_________________20____г.
Дата защиты:
«____»________________20____г.
Оценка: ______________________
___________ /______________________/
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………..3
1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КАПИТАЛА, РЕЗЕРВОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ…………………………………………………………………....4
1.1 Организационно-правовые формы хозяйственной деятельности и формирования капитала………………………………………………………………………………...4
1.2 Учет уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм…………………………………………………………………………………….8
1.3 Учет резервного капитала…………………………………………………………....13
1.4 Учет добавочного капитала………………………………………………………….18
1.5 Учет нераспределенной прибыли…………………………………………………...19
2 УЧЕТ КАПИТАЛОВ И РЕЗЕРВОВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ…………….21
2.1 Характеристика предприятия……………………………………………………….21
2.2 Виды капиталов и резервов, имеющихся на предприятии, их назначение
2.3 Учет капиталов и резервов на предприятии
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА КАПИТАЛОВ И РЕЗЕРВОВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ
Введение
В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учёта. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования абсолютно любого юридического лица.
Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.
В условиях современной экономической ситуации актуальным и очень важным является грамотное и эффективное управление собственным капиталом, а также создание резервов для покрытия возможных рисков. В связи с этим, значительной и насущной становится проблема квалифицированного учёта и правильного формирования уставного, резервного, добавочного капитала организации и расчетов с учредителями.
Объектом исследования является предприятие АО «Редуктор». Основной деятельностью, которого является производство конвекторов стальных типа «Аккорд» и редукторов, а также литых заготовок.
Предметом исследования является организация учёт капиталов, резервов и целевого финансирования на предприятии АО «Редуктор».
Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретической базы вопроса учёта капиталов, резервов и целевого финансирования, а также его практическая реализация на примере предприятия АО «Редуктор».
Для выполнения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
1. определить организационно-правовые формы хозяйственной деятельности и формирования капитала;
2. рассмотреть учет уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм;
3. рассмотреть учет резервного капитала;
4. рассмотреть учет добавочного капитала;
5. рассмотреть учет нераспределенной прибыли;
6. ознакомиться с характеристикой предприятия;
7. определить виды капиталов и резервов, имеющихся на предприятии, их назначение;
8. рассмотреть учет капиталов и резервов на предприятии;
9. предложить пути совершенствования учета капиталов и резервов.
При написании работы использованы следующие методы исследования: Наблюдение и сбор информации, стоимостное измерение и регистрация информации, накопление, систематизация информации, комплексное обобщение и анализ информации.
Теоретической основой работы являются Постановления, распоряжения Правительства, указания Президента, инструкция и Положения по бухгалтерскому учету, книги и учебные пособия, отечественных и зарубежных ведущих экономистов.
Практической основой для изучения темы являются данные аналитического и синтетического бухгалтерского учета, журналы-ордера, ведомости, бухгалтерская и статистическая отчетность, данные годовых отчетов.
Период исследования - 2015 - 2017гг.
Глава 1. Теоретические основы учёта капитала, резервов и
ВВЕДЕНИЕ 3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 4
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств 4
1.2 Документальное оформление операций по учету основных средств 8
1.3 Амортизация основных средств 9
1.4 Синтетический и аналитический учет основных средств 13
1.5 Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности 17
2 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ГЛАЗОВ-МОЛОКО» 19
2.1 История развития предприятия 19
2.2 Организационно-правовая форма 21
2.3 Виды деятельности ОАО «Глазов-молоко» 22
2.4 Структура управления ОАО «Глазов-молоко» 23
2.5 Трудовой потенциал предприятия 25
2.6 Основные экономические показатели 27
3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «ГЛАЗОВ-МОЛОКО» 29
3.1 Организация учета основных средств в ОАО «Глазов-молоко» 29
3.2 Документальное оформление операций с основными средствами 30
3.3 Синтетический и аналитический учет основных средств 33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 47
ВВЕДЕНИЕ
Наиболее высокую долю в структуре имущественного комплекса предприятия занимают основные фонды.
Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.
Объектом исследования является ОАО «Глазов-молоко»
Цель исследования- изучить и проанализировать постановку бухгалтерского учета основных средств данной организации, выявить недостатки и предложить пути усовершенствования.
Методологической и теоретической основой исследования получили нормативные законодательные акты, труды ученых-экономистов и практиков.
1 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
Принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
Находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
Полученные организацией в аренду.
Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), - по договоренности сторон;
в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств, - по рыночной стоимости на дату оприходования;
г) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Переоценка основных средств. С 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса - дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 "Основные средства", кредитуют счет 83 "Добавочный капитал").
Порядок учета переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (дебетуют счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредитуют счет 01 "Основные средства").
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 84.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 "Добавочный капитал", кредитуют счет 01 "Основные средства").
Учет - это система наблюдения, измерения, регистрации фактов и явлений, связанных с какой-либо деятельностью.
Потребность вести учет возникла на ранних этапах развития человеческого общества. Именно хозяйственные потребности человека способствовали развитию учета. Объектами учета сначала были несложные операции, связанные с земледелием, скотоводством и т. п. Становление учета в хозяйстве способствовало развитию письменности и математики, так как нельзя вести хозяйство без измерения, взвешивания и счета. С развитием общества развивался и хозяйственный учет. Из учета отдельного хозяйства он превратился в сложную систему, которая пронизывает всю экономику страны. Его роль возрастает по мере усложнения деятельности и увеличения масштабов производства Нидлз Б., Х.Андерсон, Д.Колдуэлл «Принципы бухгалтерского учета», М.; «Финансы и статистика», 2004, С. 57.
Учет ведется ежедневно не только в масштабах государства, но и на каждом предприятии, в каждом его подразделении, даже в каждой семье. И если учет - это, прежде всего, регистрация фактов и событий, то оценка этих фактов подразумевает их количественное и качественное измерение. Для этого в учете используют несколько видов измерителей: натуральные, трудовые и денежные (рис. 1.1).
Натуральные измерители характеризуют объекты учета по массе, длине, площади, количеству. В качестве натуральных измерителей используются тонны, килограммы, метры, штуки и т.п. С их помощью ведется количественный учет выпускаемой продукции, поступивших товарно-материальных ценностей и т.д.
Рис. 1.1. Виды измерителей хозяйственного учета Нидлз Б., Х.Андерсон, Д.Колдуэлл «Принципы бухгалтерского учета», М.; «Финансы и статистика», 2004, С. 59
Натуральные измерители применяют, как правило, к однородным объектам.
Трудовые измерители позволяют вести учет затраченного труда и выражаются в единицах времени, например, рабочие дни, часы, минуты. Трудовые измерители используют для учета производительности труда, норм выработки, расчета заработной платы.
Денежные измерители являются универсальными и обобщающими. Посредством денежных измерителей представляются все хозяйственные процессы и объекты, которые были выражены в натуральных и трудовых измерителях. В Российской Федерации в качестве денежных измерителей используются национальные денежные единицы -- рубли и копейки.
1.2. Виды, роль и задачи бухгалтерского учета
Решение стоящих перед современным учетом задач обеспечивают три вида хозяйственного учета: оперативный, статистический и бухгалтерский (рис. 1.2). Каждый из них выполняет свои задачи и имеет свою сферу применения, но они взаимосвязаны и дополняют друг друга.
Оперативный учет используется для повседневного, текущего руководства и управления предприятием и дает информацию об отдельных фактах хозяйственной деятельности. К оперативному учету относятся, например, учет рабочего времени, отгрузки продукции и т.п. Такие данные могут быть получены из первичных документов, графиков, по телефону, телефаксу или в устной беседе. Оперативный учет не постоянен во времени, так как надобность в нем возникает по мере необходимости.
Сферой применения статистического учета может быть отдельное предприятие, отрасль хозяйства и вся экономика в целом. Статистический учет, или статистика, изучает явления, которые носят массовый характер в области экономики, науки, культуры, образования и т.д. Этот учет широко использует выборочные методы наблюдения и регистрации. Сведения, полученные в результате статистических исследований, помогают анализировать различные процессы и прогнозировать их дальнейшее развитие Рахмат З., Шеремет А. «Бухгалтерский учет в рыночной экономике»,М.; «ИНФРА-М», 2006, С. 32.
Рис. 1.2. Виды хозяйственного учета Нидлз Б., Х.Андерсон, Д.Колдуэлл «Принципы бухгалтерского учета», М.; «Финансы и статистика», 2004, С. 75
Бухгалтерский учет занимает особое место в системе хозяйственного учета и в отличие от других видов учета:
· строго документален -- основанием для любой бухгалтерской записи должен служить специально оформленный документ;
· является сплошным и непрерывным во времени, так как при ведении бухгалтерского учета необходимо фиксировать все без исключения факты хозяйственной деятельности;
· отражает все объекты и хозяйственные операции помимо натуральных и трудовых измерителей в единой денежной оценке;
· ведется на любом предприятии, осуществляющем хозяйственную деятельность, т.е. он ограничен рамками отдельного предприятия;
· осуществляется специальной службой предприятия -- бухгалтерией;
· строго регламентирован законодательными и нормативными документами.
Таким образом, бухгалтерский учет осуществляет сбор, регистрацию и обобщение информации о хозяйственной деятельности предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций в едином денежном измерителе.
Бухгалтерскому учету отводится основная роль в системе управления предприятием. Рыночные отношения ставят предприятия перед необходимостью обоснования каждого своего шага. Для этого руководство предприятия должно располагать объективной и полной информацией о фактических затратах, себестоимости выпускаемой продукции, полученной прибыли и других факторах, которые влияют на хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия. Для сбора и обработки такой информации на предприятии используют именно бухгалтерский учет.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ сформулированы основные задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом на современном этапе развития экономических отношений.
К таким задачам относятся:
· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям и собственникам имущества организации, а также внешним -- инвесторам, кредиторам и др.;
· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003, С. 101.
Выделяют две основные функции, которые выполняет бухгалтерский учет в системе управления предприятием:
1. информационную;
2. контрольную.
Информационная функция является одной из основных функций учета. И это вполне объяснимо, так как бухгалтерия представляет собой место пересечения информационных потоков на предприятии. Именно здесь собираются все данные о хозяйственной деятельности из разных подразделений и служб предприятия, складывается общая картина состояния дел предприятия. От того, насколько оперативной, полной и точной является информация о ресурсах, доходах, обязательствах, прибыли зависит вся дальнейшая деятельность предприятия. Без такой информации невозможно решать текущие проблемы и тем более строить планы на будущее.
Контрольная функция является не менее важной в бухгалтерском учете. Так как в учете осуществляется отражение всех без исключения хозяйственных операций в единой денежной оценке, это позволяет учитывать и контролировать использование хозяйственных средств предприятия и рационально управлять ими. Именно эти свойства бухгалтерского учета позволяют отражать все изменения, как положительные, так и негативные, происходящие в хозяйственной деятельности. Контрольная функция позволяет предупреждать и пресекать приписки, злоупотребления, соблюдать режимы экономии, рационально использовать материальные и трудовые ресурсы, сохранять собственность. В связи с этим можно сказать, что контрольная функция бухгалтерского учета способствует увеличению доходности предприятий.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов
1.1 Сущность, классификация и методы оценки материалов
1.2 Бухгалтерский учет материалов
1.3 Методические подходы к анализу материалов
2. Общая характеристика деятельности ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»
2.2 Анализ финансового состояния ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»
3. Бухгалтерский учет и анализ материалов на примере ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»
3.1 Бухгалтерский учет материалов на примере ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»
3.2 Анализ использования материалов на примере ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»
Заключение
Список использованной литературы
В ведение
Материалы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности производства.
В зависимости от вида деятельности организации они могут занимать значительный удельный вес в себестоимости продукции.
Всестороннее изучение, правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономическому и рациональному использованию материальных ценностей.
Для эффективного управления организацией большое значение имеет анализ материалов. Нарушение оптимального уровня остатков материалов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих материалов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения материалов и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.
Несмотря на то, что для предприятия выгодна тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, материалы играют главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.
Материалы выступают одним из объектов бухгалтерского учета организации. Каждая организация неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами.
В экономической литературе достаточно широко освещены вопросы бухгалтерского учета материалов.
Информационной базой исследования стали: «Финансовая газета», «Новая бухгалтерия», «Бухгалтерский учет», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», а также нормативная документация, а также внутренняя документация анализируемого предприятия по учету материалов.
Для осуществления точного и полного отражения в бухгалтерском учете предприятия операций с материалами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ и другими нормативными документами и т.д. Однако в системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений.
В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие как снижение удельных затрат различных видов материалов. Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности.
Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.
Основным требованием учета материалов является оперативность (своевременность) проведения учета, что позволяет контролировать соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов данным бухгалтерского учета.
От анализа материалов зависит эффективность деятельности предприятия. Сырье, материальные ресурсы, топливо и энергетические ресурсы являются важной составной частью национального богатства страны.
Анализ материалов отдельно взятой организации позволяет выявить недостатки в их управлении, на основании чего разрабатываются мероприятия по устранению данных недостатков.
Анализ использования материалов в производстве играет огромную роль в организации производственного процесса. В ходе анализа выявляются случаи нерационального использования материалов в производстве, на основании данных полученных в ходе анализа, принимаются конкретные управленческие решения и меры по устранению отклонений от плана для достижения положительных результатов.
Исходя из сказанного выше, тема дипломной работы является несомненно актуальной.
Предметом исследования деятельности работы стала проблема бухгалтерского учета и анализа материалов.
Объектом исследования дипломной работы является ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина».
Цель дипломной работы - раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов и рассмотреть практические аспекты на примере ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина».
Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
Изучить сущность, рассмотреть классификацию и методы оценки материалов;
Исследовать теоретические основы бухгалтерского учета;
Изучить методические подходы к анализу материалов;
Дать характеристику деятельности и проанализировать финансовое состояние ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»
Рассмотреть особенности бухгалтерского учета материалов ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина»;
Провести анализ материалов на примере ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина».
Информационной базой материалов в ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина» стали: учетная политика на 2009года, перечень форм первичных документов, график документооборота на 2009года
1 . Т еоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов
1.1 С ущность, классификация и методы оценки материалов
Материалы представляют собой важнейший элемент производственных запасов. Сырье и материалы - это те предметы труда, из которых изготовляют продукт.
Материалы, используемые в производстве условно делят на:
Основные;
Вспомогательные.
Основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта, для производства которого используются.
Вспомогательные входят в состав вырабатываемого продукта, но в отличие от основных не образуют материальной его основы, добавляются к основным материалам с целью вызвать в них необходимые качественные изменения, или же не входят вещественно в изготавливаемый продукт, а потребляются средствами труда, либо расходуются для улучшений условий труда (например, ремонт и содержание здания и основных вспомогательных помещений). Однако не всегда вспомогательные материалы выделяют в самостоятельную группу, что зависит от вида производства.
Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
На некоторых производствах при изготовлении продукции наравне с основными материалами используются покупные изделия и полуфабрикаты.
Покупные изделия и полуфабрикаты - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. Они также составляют материальную основу вырабатываемой продукции. К этой группе относятся, как правило, заготовки, поставляемые другими предприятиями, которые идут на комплектование продукции или подвергаются дополнительной обработке для получения готовой продукции.
Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностью использования выделяют топливо, тару и тарные материалы и д.р.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции. Тара и упаковочные материалы могут быть использованы как однократно (бумага, картон), так и многократно (ящики, мешки и др.).
Нужно отметить, что в некоторых производствах образуются отходы материальных ресурсов - остатки исходного сырья, которые утратили полностью или частично свое первоначальное свойство (качество) и не могут использоваться по прямому назначению.
Виды отходов на предприятии представлены на рисунке 1.
Рис. 1- Виды отходов предприятия
Безвозвратными называют отходы, которые не могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону. Возвратные отходы необходимо оценивать - это позволяет снизить затраты основного производства. В зависимости от состояния такие отходы оцениваются по-разному.
Каждое предприятие имеет большое количество различного сырья и материалов, поэтому их классификация не может ограничиваться системой счетов синтетического учета.
Необходима более детальная классификация на группы и подгруппы по техническим свойствам или признакам.
Число групп и подгрупп определяется исходя из номенклатуры материалов и характера изготовляемой продукции. Однако в основу их должна быть положена группировка, принятая в статистической отчетности о движении материалов.
Внутри каждой группы материалы подразделяются по наименованиям, сортам, размерам.
Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер (шифр), который вносится в перечень называемый номенклатурой материальных ценностей, а также указывается на всех первичных документах по движению материалов.
Для сокращения учетной номенклатуры материалов и упрощения учета однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в один номенклатурный номер. Шифры строят так, чтобы по номенклатурному номеру можно было определить группу материалов, а также другие их признаки.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ». Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения.
Фактическая себестоимость состоит из следующих элементов:
Покупная цена без НДС;
Надбавка;
Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим организациям;
Таможенные пошлины;
Расходы по транспортировке и доставке, если применяется сторонний транспорт;
Потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
Расходы на командировки, связанные с заготовлением материалов.
Фактическую стоимость материалов бухгалтерия может определить только по окончанию месяца, когда поступят все платежные документы поставщиков материалов, а также документы за перевозку и погрузочно-разгрузочные работы.
Движение же материалов происходит ежедневно, поэтому учёт материалов по фактической стоимости применяет лишь небольшая часть предприятий, где количество наименований материалов не велико.
Большинство предприятий ведут текущий учёт материалов по учётным ценам (например, по средним покупным ценам).
Для правильного определения фактической себестоимости выпускаемой продукции необходимо и материалы списывать по фактической стоимости.
Материалы, списываемые в производство, могут оцениваться в соответствии с ПБУ 5/01 по следующим методам, которые представлены на рисунке 2.
Рис. 2- Методы оценки материалов
Таким образом, фактическая себестоимость единицы каждого вида материалов складывается из цены и транспортно-заготовительных расходов.
Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года.
Каждый из перечисленных методов имеет свои достоинства и недостатки и не является идеальным. В течение года предприятие не может произвольно менять из конъюнктурных соображений с целью корректировки финансовых результатов выбранной им при принятии учетной политики на предстоящий год метод оценки производственных запасов.
Метод оценки материалов по фактической средневзвешенной себестоимости является традиционными для нашей отечественной учетной политики.
При переходе на организацию учета в соответствии с требованиями международных стандартов предусматривается при списании материалов на издержки производства, оценивать их по методу ФИФО. Помимо этого реализация указанных методов оценки материалов в практике отечественных предприятий возможна лишь в условиях компьютеризации учета данного объекта.
Рассмотрим подробнее вышеперечисленные методы оценки сырья и материалов в таблице 1.
Табл. 1 Характеристика методов оценки материалов
|
Название метода |
Характеристика |
|
|
1.По фактической себестоимости каждой единицы материалов. |
Этот метод используется в тех случаях, когда на предприятии имеются технические и организационные возможности для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду материалов, а также когда необходимо четко идентифицировать и обеспечить их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента потребления. В основном этот метод используется на предприятиях, производящих дорогостоящий товар (особенно это характерно для единичных производств). Это единственный метод, при котором отражаемый в бухгалтерском учете стоимостной поток полностью соответствует физическому потоку учитываемых ценностей. Этот метод можно охарактеризовать самым трудоемким. |
|
|
2. По фактической средневзвешенной себестоимости. |
На производстве, где сортовой учет производственных запасов ведут по фактической себестоимости, при их отпуске в производство, эксплуатационные, ремонтные нужды и другие цели израсходованные материальные ресурсы оценивают по средней себестоимости, которая складывается из себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости их заготовленного количества в отчетном месяце. Определение средней фактической себестоимости достаточно трудоемко, т.к. требует предварительной разноски в карточки количественно-суммового учета материалов данных об их последней поставке. Для исчисления средней себестоимости материалов необходимо определить: 1. Массу и стоимость фактического количества материалов данного вида, находящихся в обороте предприятия. При этом масса материалов - это количество на начало месяца плюс количество поступивших за месяц материалов, а стоимость этих материалов - это стоимость материалов, оставшихся на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших за месяц; 2. Средне - фактическую себестоимость единицы данного материала как отношение стоимости фактического количества материалов к их массе; 3. Фактическую себестоимость фактически израсходованных материалов как произведение средне фактической себестоимости единицы материала и массы фактически израсходованных материалов за месяц. Такой расчет необходимо делать по каждому виду израсходованных материалов. |
|
|
3. Метод ФИФО |
Сущность метода ФИФО состоит в том, что материалы списываются последовательно, в порядке их поставок на предприятие по принципу "первая партия в приход - первая в расход". При применении этого метода материалы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних (первых) закупок. По технике организации учета метода ФИФО списание производится от последних партий к первым. Организация учета методом ФИФО требует ведение суммового учета по каждой партии материала, с отслеживанием времени прихода и списания. При ручном учете требуют очень больших усилий. При использовании метода ФИФО возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно. |
Итак, в данном разделе нами определена сущность, представлена классификация и методы оценки материалов. Установлено, что материалы используемые в производстве делятся на основные и вспомогательные. Основные материалы образуют вещественную основу продукта, а вспомогательные потребляются средствами труда либо расходуются для улучшений условий труда. Важное значение в бухгалтерском учете материалов имеет их оценка. В разделе представлена характеристика методов оценки материалов, списываемых в производство: по себестоимости каждой единицы; по средневзвешенной себестоимости и метод ФИФО.
1.2 Бухгалтерский учет материалов
Основными нормативными документами, регулирующими учет материалов, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н), «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), «Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (утверждены приказом Минфина РФ 26.12.2002 № 135н).
Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в методологию бухгалтерского учета материалов.
Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материалов, должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.
Типовые межотраслевые формы первичной учетной документации, представленные в таблице 2.
Табл. 2 Формы первичных учетных документов.
|
Форма первичного документа |
Наименование первичного документа |
Характеристика |
||
|
Доверенность |
Применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Форму М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. |
|||
|
Приходный ордер |
Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации. |
|||
|
Акт о приемке материалов |
Применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. |
|||
|
Лимитно-заборная карта |
Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. |
|||
|
Требование-накладная |
Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. |
|||
|
Накладная на отпуск материалов на сторону |
Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. |
|||
|
Карточка учета материалов |
Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). |
|||
|
Акт об оприходовании материальных ценностей |
Полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. |
Порядок документального оформления поступления материалов зависит от источников их поступления, способов доставки и места приема продукции.
Основными источниками поступления сырья и материалов являются промышленные и сельскохозяйственные предприятия (непосредственные производители продукции), торговые и посреднические организации, граждане, подотчетные лица (заготовители), закупающие материалы в порядке наличного расчета.
Прием материалов осуществляется в соответствии с производственной программой предприятия на основе хозяйственных договоров с поставщиками продукции.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения, своевременностью поступления и оприходования материалов -- функция отдела материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут журнал оперативного учета выполнения договоров поставки. В нем отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их качеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия контролирует организацию данного оперативного учета.
Доставка материалов на предприятие может осуществляться как по инициативе поставщика -- централизованная доставка, так и по инициативе самого предприятия -- самовывоз. Во всех случаях на отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения и др. К ним обязательно прилагаются документы, характеризующие как количества материалов (упаковочные ярлыки, спецификации, накладные, отвесы), так и качество (сертификаты, качественные удостоверения и др.).
Поступившие от поставщиков документы после проверки и регистрации в отделе снабжения, в журнале учета поступающих грузов передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты.
При отгрузке материалов по инициативе поставщика железнодорожным, авиационным и водным транспортом транспортная организация извещает предприятие о прибытии в его адрес груза.
Для получения грузов экспедитору или другому лицу, с кем производственное предприятие заключило договор о материальной ответственности, выдается распоряжение на получение груза и доверенность (М-2) которая, как документ строгой отчетности, регистрируется в особом журнале.
Грузы выдаются представителю производственного предприятия после предъявления им доверенности и счетов оплаты услуг транспортной организации. Затем ему вручают накладную на получение груза со склада транспортной организации. В получении груза он расписывается в дорожной ведомости и транспортной накладной. Предварительно получатель проверяет целостность пломб и оттисков на них, состояние вагона (контейнера), количество мест и состояние упаковки материалов.
Если обнаружены повреждения вагона (контейнера) или упаковки, а также недостача числа мест, проводится проверка груза. Выявленные недостача и порча материальных ценностей оформляются коммерческим актом в трех экземплярах, на основании которого в последующем предъявляется претензия к транспортной организации. Если недостача не превышает пределов норм естественной убыли в пути, то это фиксируется в транспортной накладной.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад производственного предприятия и сдает заведующему, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые материалы оформляют приходными ордерами (М-4). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными оприходование материалов разрешается оформлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера (накладной). Количество первичных документов при этом сокращается.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, прием материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (М-7) в двух экземплярах, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или незаинтересованной организации. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
При централизованной доставке материалов автотранспортом их принимают на складе производственного предприятия. В этом случае поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания ценностей у грузоотправителя; второй -- для оприходования материалов получателем; третий -- для расчетов с автотранспортной организацией (является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей); четвертый -- для учета транспортной работы (прилагается к путевому листу).
Товарно-транспортная накладная применяется в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения оформляют акт.
Прием материалов возможен непосредственно на складе поставщика (самовывоз). В этом случае представитель производственного предприятия обязан предъявить доверенность и документ, подтверждающий его личность. При отпуске материалов доверенность отбирается, а представителю выдаются необходимые сопроводительные документы (счета, накладные, сертификаты и др.).
Материалы могут поступать от предприятий других отраслей хозяйства (торговой, заготовительной и др.). Если деятельность этих предприятий учитывается на одном балансе с производственным предприятием, то получение материалов от них не требует расчетных операций; оно оформляется либо расходными, либо приходными накладными (ордерами).
Поступление на склад производственного предприятия материалов собственного изготовления, отходов производства и других оформляют требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Материалы со складов отпускаются в производственные цехи для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также для реализации на сторону.
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска.
Под отпуском в производство понимается передача материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск материалов с центральных складов считается расходом на производство.
Отпуск материалов на производство и другие нужды оформляют лимитно-заборными картами, требованиями-накладными, комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др..
Лимитно-заборную карту (М-8) выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах, как правило, сроком на один месяц. В них указывают: вид операций; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; наименование и номенклатурный номер отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляется в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца вручают структурному подразделению -- потребителю материалов, второй -- складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала и расписывается в карте структурного подразделения -- потребителя материалов. Представитель структурного подразделения расписывается (в получении материалов) в карте, находящейся на складе.
По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передают в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита и резко сокращают число разовых документов. Однако с помощью таких карт невозможно контролировать использование материалов непосредственно на производстве. Для этой цели используют иные документы и методы.
Сверхлимитный отпуск материалов в производство, а также разовый отпуск ценностей внутри организации между структурными подразделениями оформляется требованиями-накладными. Ими же оформляют операции по сдаче на склад или в кладовую остатков неизрасходованных в производстве материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.
При отпуске материалов хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям выписываются накладные на отпуск материалов на сторону.
На предприятиях, где развиты специализация и кооперирование производства, при отпуске материалов могут использоваться комплектовочные ведомости. Комплектующие изделия, как правило, отпускаются через комплектовочные кладовые, в которых заранее подбирают эти изделия в количестве, соответствующем плану выпуска продукции. На каждый ее вид выписывается своя ведомость, по которой комплектующие изделия отпускаются на протяжении месяца. В этой ведомости указывается план производства продукции, наименование и номенклатурные номера комплектующих изделий, норма их расхода на единицу продукции и количество отпущенных комплектов. При этом бракованные детали заменяются комплектовочной кладовой без документального оформления.
Из-за большого количества и разнообразия первичных документов оформление отпуска материалов требует больших затрат времени. Поэтому важно упростить учет на этом участке.
Для сокращения числа первичных документов, там, где это возможно, отпуск материалов целесообразно оформлять непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании установленных лимитов. Факт получения, материалов подтверждается подписью представителя цеха непосредственно в карточке складского учета материалов.
На небольших предприятиях, где материальная ответственность за сохранность, движение и использование материалов на складе и в производственном цехе возложена на одно лицо, движение материалов не документируется. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в производственных актах или отчетах.
Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования:
Оборотных ведомостей;
Сальдовым методом.
При использовании оборотных ведомостей применяются два варианта учета материалов таблице 3
Табл. 3 Варианты учета материалов при использовании оборотных ведомостей.
|
№ варианта |
Описание |
|
|
1 вариант |
В бухгалтерии открываются на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Учет ведется как в количественном, так и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляются количественно - суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. Затем составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам. |
|
|
2 вариант |
Все приходные и расходные группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и в денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. После этого составляются сводные оборотные ведомости. В этом случае трудоемкость учета значительно уменьшается, но учет остается слишком громоздким. |
Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При нем бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.
Правильность оформления карточек складского учета проверяется работниками бухгалтерии не реже одного раза в неделю и подтверждает их своей подписью. В конце месяца количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру из карточек в сальдовую ведомость. Далее составляют сводную сальдовую ведомость.
Материалы учитываются на счете 10 « Материалы» по учетным ценам. Счет является активным. По дебету счета отражают поступление материалов, а по кредиту их выбытие.
При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью материалов по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:
10.1 - сырье и материалы
10.2 - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
10.3 - Топливо
10.4 - Тара и тарные материалы
10.5 - Запасные части
10.6 - Прочие материалы
10.7 - Материалы, переданные в переработку на сторону
10.8 - Строительные материалы
10.9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Поэтому поступившие на предприятие материалы учитывают двумя способами, которые представлены в таблице 4.
Табл. 4 Отражение поступивших материалов на счетах бухгалтерского учета
|
Проводки |
|||
|
С использованием счета 10 «Материалы» |
Поступили материалы на склад по фактической себестоимости |
||
|
Оприходованы материалы вспомогательного производства |
|||
|
Оприходованы материалы приобретенные подотчетными лицами |
|||
|
С использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отражение в стоимости материальных ценностей» |
Оприходованы материалы по покупной цене |
||
|
Отражена сумма НДС с покупной стоимости |
|||
|
Оприходованы материалы собственного производства |
|||
|
Оприходованы материалы по учетной цене |
|||
|
Оприходованы материалы, поступившие в связи с выбытием основных средств |
|||
|
Списана разница между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой (когда себестоимость ниже учетной цены) |
|||
|
Списана разница между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой (когда себестоимость превышает учетную цену). |
В бухгалтерском учете на сумму фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28,29, 44.
Кредит счета 10.
Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.
При выбытии материалов делаются следующие проводки, представленные в таблице 5.
Табл. 5 Отражение выбытия материалов на счетах бухгалтерского учета
|
Корреспондирующие счета |
||||
|
Материалы отпущены в производство |
||||
|
Списаны материалы на нужды предприятия |
||||
|
Списаны материалы, использованные при устранении брака |
||||
|
Списана фактическая себестоимость проданных материалов |
||||
|
Списана фактическая себестоимость материалов, израсходованных на нужды обслуживающих хозяйств. |
Материальные ценности, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используют счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Организации - покупатели учитывают на счете 002 товарно-материальные ценности в случаях:
Получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
Получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.
Организации - поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам и сортам материалов, местам их хранения.
Для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
В процессе деятельности организации проводится инвентаризация ее имущества и обязательств.
Основными целями инвентаризации материалов являются:
Выявление фактического наличия имущества;
Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:
При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
При смене материально ответственных лиц;
При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
При ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.
Для проведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.
Излишки, недостачи, обнаруженные в ходе проведения инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости ТМЦ (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4). В бухгалтерском учете излишки и недостачи учитываются на счетах указанных в таблице 6.
Табл. 6 Отражение инвентаризации материалов на счетах бухгалтерского учета
|
Корреспондирующие счета |
||||
|
Обнаружены недостачи и потери при инвентаризации |
||||
|
Списание на затраты на производство стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли |
||||
|
Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо |
||||
|
Внесены денежные средства виновным лицом |
||||
|
Списание суммы недостач материалов сверх норм естественной убыли |
Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери - в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).
Финансовый результат от операций с материалами определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредита 91-1 «Прочие доходы».
Итак, в данном разделе нами изучен бухгалтерский учет материалов в организации. Рассмотрен порядок документального оформления материалов в бухгалтерском учете, отражения поступления, списания и инвентаризации материалов на счетах бухгалтерского учета.
1.3 Методические подходы к анализу материалов
В процессе анализа материалов важно установить, насколько оптимальны их объем и структура, насколько рациональна система их финансирования. В современных условиях организация самостоятельно решает вопросы, касающиеся привлечения и использования оборотных средств, а также оптимизации структуры их источников.
На рисунке 3 показаны задачи анализа использования материалов.
Рис. 3- Задачи анализа использования материалов
Задачами анализа использования материалов являются:
Определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и сортам поставки;
Анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;
Изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
Выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;
Оценка влияния организации материально - технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;
Выявление неиспользованных возможностей снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.
Существует несколько методических подходов к анализу материалов. А.Д. Шеремет предлагает методику проведения анализа материалов на предприятии, состоящую в следующем.
Для начала необходимо установить источники формирования оборотных средств, к ним относятся:
Собственные источники;
Заемные источники.
Как правило, минимальная потребность предприятия в оборотных средствах покрывается за счет собственных источников (прибыли, уставного капитала, резервного капитала), дополнительные потребности в оборотных средствах покрываются за счет привлечения заемных источников.
Основными направлениями привлечения кредитов для формирования оборотных средств являются:
Кредитование;
Временное восполнение недостатка оборотных средств;
Осуществление расчетов и опосредование платежного оборота.
Целесообразность привлечения того или иного финансового источника определяется путем сравнения показателей рентабельности вложений данного вида и стоимости этого источника капитала. Возникает эффект финансового рычага:
Р ч /С с =Р ч /К+(Р ч -СП)С з /С с,
где Р ч - чистая прибыль;
К - весь авансированный капитал (валюта баланса);
СП - средний процент по кредитам и займам;
Р ч /С с - финансовая рентабельность;
Р ч /К - экономическая рентабельность;
С з /С с - соотношение заемного и собственного капиталов.
Формула эффекта финансового рычага означает, что финансовая рентабельность, как правило, выше экономической рентабельности (по чистой прибыли).
Расчет обеспеченности собственными средствами общей величины оборотных активов, важен при характеристике финансового положения предприятия. Он определяется по формуле:
К о =(С с +С сд -F)/Е=Е с /Е,
где К о - коэффициент обеспеченности;
С с - итог раздела 3 пассива баланса;
С дк - итог раздела 4 пассива баланса;
F - итог раздела 1 актива баланса;
Е с - собственные оборотные средства;
Е - величина оборотных активов.
Затем А.Д. Шеремет, предлагает рассмотреть систему показателей оборачиваемости оборотных активов, а также расчет и оценку оборачиваемости частных показателей оборачиваемости.
Расчет 1. Определить динамику качественных показателей использования оборотных средств.
Расчет 2. Определить прирост оборотных средств на 1% прироста продукции.
Расчет 3. Определить относительное отклонение в оборотных средствах.
Расчет 4. Определить влияние интенсивности и экстенсивности в использовании оборотных средств на приращение продукции двумя методами:
2. интегральным.
Расчет 5. Определить влияние коэффициента оборачиваемости оборотных средств на приращение прибыли.
Расчет 6. Определить влияние изменения оборачиваемости на приращение рентабельности активов.
Л.Н. и И.Н. Чуевы утверждают, что цель анализа материалов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов. Для такого анализа они предложили ряд коэффициентов. При анализе материалов ОАО «Льнообъединение им. И.Д. Зворыкина» нами был использован метод этих авторов.
Коэффициент обеспеченности материалами и сырьем на предприятии исчисляется как отношение фактически поступивших материалов к их потребности по нормам или плану.
Коэффициент представлен в следующей формуле:
Коб=Пф/Пл,
где Коб - коэффициент обеспеченности;
Пф - поступило по факту;
Пл - плановая потребность.
Диспропорция запасов материальных ресурсов по отношению к себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг может выражаться или в избыточных остатках сырья, материалов и незавершенного производства, или в избыточных остатках готовой продукции и товаров.
В первом случае относительный рост запасов сырья, материалов и незавершенного производства может означать увеличение объемов производства, торговли и т.д., которому пока не соответствуют объемы продаваемых товаров, продукции, работ, услуг, или замедление производственных процессов и процессов обращения, обусловленное технологическими причинами.
Во втором случае относительный рост запасов готовой продукции и товаров может отражать снижение спроса на готовую продукцию и товары предприятия.
Рост потребности в материалах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.
Экстенсивный путь удовлетворения потребителей в материалах предполагает приобретение или изготовление большого количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.
Интенсивный путь удовлетворения потребителей в материалах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.
Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.
Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.
К обобщающим показателям эффективности использования материальных затрат относятся материалоемкость продукции и материалоотдача.
Материалоотдача - характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с 1 рубля материальных ресурсов.
Материалоемкость продукции рассчитывается по следующей формуле:
Ме = МЗ/V = 1/Мо,
где Ме - материалоемкость продукции;
МЗ - сумма материальных затрат;
V - выручка от реализации продукции, работ, услуг.
Показатель материалоемкости показывает материальные затраты, приходящиеся на 1 рубль произведенной продукции, обратный показателю материалоотдаче.
Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.
В качестве обобщающих показателей эффективности использования материальных ресурсов рассматривают также удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции рассчитывается по следующей формуле:
где У - удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;
S - себестоимость продукции.
Показатель удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции показывает уровень использования материальных ресурсов, а также их структуру (материалоемкость продукции).
Коэффициент использования материалов рассчитывается как отношение фактических материальных затрат к материальным затратам по плану при фактическом выпуске продукции:
Ким = МЗф/МЗп,
где Ким - коэффициент использования материальных ресурсов;
МЗф - сумма фактических материальных затрат;
МЗп - материальные затраты по плану при фактическом выпуске продукции.
Коэффициент использования материалов показывает уровень эффективности их использования, соблюдения норм расходования.
Анализ обеспеченности хозяйствующего субъекта материалами начинают с сопоставления планируемой потребности в материалах с учетом запасов их на начало года, остатков на конец, потребности на ремонт с данными о фактическом поступлении материалов на склад предприятия.
Большинство промышленных предприятий имеет широкий ассортимент потребляемых материалов, поэтому анализ обеспеченности материалами осуществляется по важнейшим видам, которые определяют ее выпуск. Вначале дается оценка материально - технического снабжения. Проверку реальности планов начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу роста потребности в материалах.
Подобные документы
Нормативная законодательная база по учету материалов. Бухгалтерский учет поступления материалов. Учет материалов на складе и его связь с учетом материалов в бухгалтерии. Учет транспортно-заготовительных расходов. Бухгалтерский учет выбытия материалов.
курсовая работа , добавлен 17.12.2013
Понятие, классификация и методы оценки материалов в ООО "ВысотРемСервис". Документальное оформления и учет поступления и списания материалов. Обзор программных средств автоматизации бухгалтерского учета и анализа материальных затрат организации.
дипломная работа , добавлен 21.11.2014
Экономическая сущность и классификация материалов. Методы оценки материальных ценностей. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии. Варианты учетной политики по производственным запасам. Оценка отпуска материалов в производство и их выбытия.
курсовая работа , добавлен 07.04.2012
Понятие, классификация и оценка производственных запасов на предприятии. Документальное оформление и учет поступления или отпуска материалов. Особенности бухгалтерского учета материалов в СПК "Ермаковский", этапы проведения инвентаризации и контроля.
курсовая работа , добавлен 06.11.2012
Сущность и классификация материалов для производства продукции. Основные задачи учета материальных ресурсов. Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов. Лимитно-заборные карты. Документы системы нормативного регулирования.
курсовая работа , добавлен 20.10.2013
Понятие и классификация материалов. Первичные документы учета. Методика бухгалтерского учета материалов. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета материалов. Типовые межотраслевые формы первичной документации по учету материалов.
курсовая работа , добавлен 04.10.2008
Нормативное регулирование учёта материально-производственных запасов. Отражение результатов инвентаризации материалов в учете. Документальное оформление поступления материалов и контроль за их движением на складе. Синтетический учет движения материалов.
курсовая работа , добавлен 19.05.2015
Документальное оформление операций по движению материалов. Методы оценки себестоимости материалов при поступлении и отпуске в производство. Синтетический и аналитический учет движения материалов. Бухгалтерские регистры по учету движения материалов.
курсовая работа , добавлен 02.05.2010
Понятие и классификация материалов организации, особенности количественного и суммового учета их поступления. Методы оценки сырья и материалов. Порядок документального отражения операций; механизация и автоматизация учета и инвентаризации поставок.
курсовая работа , добавлен 04.11.2013
Классификация и оценка материалов в банке. Характеристика филиала №300 Гомельского областного управления ОАО "АСБ Беларусбанк"; бухгалтерский учет материалов: документальное оформление их поступления, отпуска и списания; порядок проведения инвентаризации.
Денежные средства - организации на расчетных и других счетах в банках. С них производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе организации в пределах установленного лимита.
Средства в расчетах - это долги других организаций или лиц данному хозяйствующему субъекту. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники - дебиторами . Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, когда их передача покупателю отражает платежи за них. Дебиторами могут быть и работники организации; называют подотчетными лицами.
В составе текущих активов выделяются и отвлеченные активы. Они могут быть представлены краткосрочными финансовыми вложениями и убытками. Убытки - это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов полностью выбывает из хозяйственного оборота. Однако на каждом предприятии установлен контроль за убытками по времени их возникновения и порядком их покрытия. Группировка активов по видам представлена на рис. 1.1.
Долгосрочные и текущие активы, в свою очередь, подразделяются следующим образом:
Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего субъекта формируются за счет привлечения различных источников, поэтому у него возникают обязательства перед организациями и лицами, предоставившими свои активы во временное пользование.
В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают: собственный капитал и привлеченный капитал.
Собственный капитал - важнейший источник образования активов хозяйства. К нему относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль , целевое финансирование.
Уставный капитал (складочный, уставный фонд) - первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания хозяйствующего субъекта (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Уставный капитал может изменяться.
Добавочный капитал - собственный капитал организации, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставного капитала, изменения стоимости активов.
Резервный капитал (фонд) формируется за счет части прибыли организации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.
Нераспределенная прибыль - часть прибыли организации, оставшаяся в его распоряжении в качестве источника финансирования.
Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств.
Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны (государства и других организаций) используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий.
При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают капитал со стороны (привлеченный капитал).
Привлеченный капитал - это обязательства (долги) данной организации перед другими организациями и лицами. Организации и лица, предоставившие данной организации в долг активы, называются кредиторами, а обязательства, возникшие в связи с их получением, - кредиторской задолженностью. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочный заемный капитал и краткосрочный заемный капитал.
К долгосрочному заемному капиталу относят кредиты банков и займы. Долгосрочные кредиты - суммы средств, полученных от банков на срок более одного года на финансирование организации капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д.
К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.
Краткосрочный привлеченный капитал по механизму образования может быть объединен в несколько групп:
- краткосрочные кредиты и займы (обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты). Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер;
- кредиторская задолженность (долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, по выданным векселям); к этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам ;
- доходы будущих периодов (средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах - получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов; арендной платы за год и др.).
Группировка активов по источникам образования представлена на рис. 1.4.
Состав собственного и привлеченного капитала представлен на рисунках 1.5. и 1.6.
Изучив вопрос о классификации имущества предприятия, дадим определение предмета бухгалтерского учета.
Предмет бухгалтерского учета - отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта (организации). Наиболее ярко содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерского учета: долгосрочные и краткосрочные текущие активы, собственный и привлеченный капитал и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований.
Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов. Например, применение компьютерных технологий приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, съема информации.
Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.
Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивать сохранность имущества.
Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества хозяйства в натуре данным учета: как элемент метода бухгалтерского учета - средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением к документации.
Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.
Оценка - способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение. Оценка активов хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.
Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. определяется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.
Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации за состоянием активов и источников их образования необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по стадиям кругооборота, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных активов. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производятся путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.
Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета и получение о них необходимой информации с целью текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается системой счетов. Использование счетов объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета, счета же позволяют получать обобщенные их характеристики.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями.
Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления активов с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Оно характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования. Это равенство сохраняется постоянно.
Результаты хозяйственной деятельности содержатся в отчетности организации. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени.
Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.
Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса:
АКТИВЫ = ПАССИВЫ.
Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить в следующем виде:
АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях.
Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина.
Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина.
Все статьи актива и пассива баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса.
Актив баланса содержит два раздела: внеоборотные активы; оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов: капитал и резервы; долгосрочные обязательства ; краткосрочные обязательства.
Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников.
Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами .
В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.
Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.
Группировка экономических ресурсов в активе баланса представлена в табл.1.1.
В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы , основные средства , долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.
Статьи группы «Нематериальные активы» оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа.
Также оцениваются статьи группы «Основные средства» за исключением статьи «Земельные участки». Износ по этому виду активов не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации.
По статьям группы «Финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года; по статье «Капитальные вложения» - фактические затраты в незавершенном строительстве.
В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются не текущие активы несколькими группами. В группе «Запасы» отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости.
Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа «Денежные средства» представлена статьями «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства».
В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.
Пассив баланса состоит из трех разделов (табл.1.2.). Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.
В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.
Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.
Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.
По группе «Заемные средства» самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями.
По статьям группы «Кредиторская задолженность» отражается задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно- материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету , социальным фондам.
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйства и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организаций путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.
Вступительный баланс (начальный) это первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов у организации.
Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов).
Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица .
Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активов и пассивов на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет заранее установить финансовое положение организации в конце отчетного периода.
Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.
Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой.
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.
Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.
Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.
К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.
Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние.
По данным баланса определяется обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др. сигнализируя о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин.
На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.
В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим в бухгалтерском учете применяется система счетов.
Система счетов - способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.
Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.
Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы: счета для учета активов (счета активов) и счета для учета источников образования активов (счета источников).
Все счета активов - счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету (может быть только дебетовым), оборот по дебету (означает поступление активов), оборот по кредиту (их использование, выбытие).
Операции по любому активному счету могут иметь сальдо конечное (Ск) больше 0 или равно 0, что будет отражено на схеме следующим образом.
На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активов больше, чем их было.
К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет», «Нематериальные активы», «Расчеты с учредителями» и др.
Все счета источников образования активов - пассивные. в пассивном счете начальный остаток всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источников. Уменьшение источников отражается по дебету пассивных счетов. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая.
К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Особую группу составляют активно- пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов. Примером может служить счет «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражают прочие расходы, а по кредиту - прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета (расходы превысили прочие доходы), либо по кредиту счета (прочие доходы больше прочих расходов). Отдельные счета могут иметь два остатка сразу.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
- каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов», («Отклонения в стоимости материалов») или наоборот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
- счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;
- остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;
- сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;
- баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.
Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.
Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов и источников их образования, способствует контролю за движением активов и источников их образования.
Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых отражается операция, возникает взаимосвязь.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСЬЮ (проводкой).
Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов, подразделяются на простые и сложные.
Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.
Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.
При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является только запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.
Бухгалтерские записи осуществляются на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции. Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций, бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи.
Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам.
Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельной организации.
Заявки хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими. Хронологические и систематические записи могут вестись раздельно и вместе.
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной характеристики.
Отражение имущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах - аналитическим учетом.
Синтетический учет ведется в денежном выражении; аналитическом - используются три группы измерителей. В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.
Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
- аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
- операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
- на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
- запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.
Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов («Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал»).
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов - потребностями управления хозяйственным органом.
Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.
План счетов бухгалтерского учета - классификация общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета. В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н.
Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны для ведения учета использовать данный План счетов. Для удобства использования все счета сведены в 8 разделов, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.
Рис. Структура плана счетов
К плану счетов разработана инструкция по его применению, приведена и типовая корреспонденция счетов.
Таким образом, бухгалтерский учет характеризуется формированием экономической информации в рамках отдельных хозяйствующих субъектов на основе сплошной и непрерывной регистрации хозяйственных процессов и явлений; документирования хозяйственных операций; применения особых приемов и способов их сбора и обработки; использования в качестве главного денежного измерителя.
Бухгалтерский учет является регулируемой системой, базирующейся на ряде принципов. Современный уровень его развития отвечает требованиям рыночной экономики , основывается на национальных положениях по учету и отчетности, соответствующих международным стандартам.